Операцию, в которой белорусская организация (комитент – резидент РБ) реализует товары иностранным покупателям на экспорт через комиссионера (резидента РБ) на основании заключенного с последним договора комиссии, можно представить в виде следующей схемы:
В бухгалтерском учете комитента и комиссионера операции отражаются в порядке, установленном Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные» (п. 36 Инструкции № 50). На этом счете учитывают также движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии. Стоимость товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии, отражают по дебету счета 45 и кредиту счета 41 «Товары». При поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему товаров суммы, учтенные на счете 45, списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Аналитический учет по счету 45 следует вести по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 889 Гражданского кодекса РБ). Форму отчета и объем информации, в нем отражаемой, определяет договор комиссии. Именно из отчета комиссионера комитент получает необходимые сведения, в т.ч. для отражения реализации товаров, продукции в бухгалтерском учете (дату отгрузки, наименование реализованных товаров (продукции), наименование покупателей, дату оплаты, иную необходимую в т.ч. для целей бухгалтерского учета информацию). Комитент должен настаивать на согласовании такой формы отчета и сроков его представления, которые бы позволяли полно и своевременно отразить в бухгалтерском учете комитента все операции, вытекающие из договора комиссии.
В приведенной таблице представлены бухгалтерские записи при отражении операций у комиссионера.
| Записи у комитента | |||
|---|---|---|---|
| дебет | кредит | содержание операции | первичный документ, на основании которого производится бухгалтерская запись |
| 004 | - | Получены товары (продукция) от комитента | Накладная формы ТТН-1 либо ТН-2 |
| Обоснование: забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии, и используется комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитывают на забалансовом счете 004 по стоимости, указанной в первичных учетных документах. Аналитический учет по забалансовому счету 004 ведут по видам товаров и комитентам (п. 82 Инструкции № 50) | |||
|
– 62 |
004 60 |
Отгружены товары (продукция) иностранному покупателю | Накладная формы ТН-2, а также международная товарно-транспортная накладная, предусмотренная для оформления транспортировки товаров соответствующим видом транспорта (например, для транспортировки автомобильным транспортом – накладная «СМR»), инвойс, счет-фактура, иные предусмотренные договором документы |
|
51, 52 и т.д. |
62 | Поступила оплата за реализованные товары (продукцию) от покупателя | Платежная инструкция и (или) иные документы, свидетельствующие о погашении задолженности покупателя перед комиссионером |
|
62 91 |
91 62 |
Отражены комиссионером курсовые разницы (если в договоре комиссии не преду-смотрены иные условия возмещения курсовых разниц) | Расчет, договор комиссии |
|
Обоснование: переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 1.1 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»). В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством |
|||
