В 2014 г. ставки налога за выбросы загрязняющих веществ установлены не по наименованиям, а по классам опасности веществ
При расчете фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух следует суммировать объемы выбросов по классам опасности веществ (группы веществ), указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, без разбивки на отдельные вещества (п. 2 ст. 208 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Соответственно в 2014 г. ставки экологического налога установлены не по наименованиям загрязняющих веществ, а по классам опасности веществ. Согласно приложению 6 к НК ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух установлены суммарно за 1 т:
– вещества 2-го класса опасности – 5 220 600 руб.;
– вещества 3-го класса опасности – 1 725 850 руб.;
– вещества 4-го класса опасности – 857 570 руб.
Вещества 1-го класса опасности налогом не облагаются, так как по ним не установлена ставка налога.
В 2014 г. действуют следующие коэффициенты к ставкам налога:
- 0,9 (за экологический сертификат соответствия. Коэффициент применяется в течение 3 лет со дня получения сертификата (подп. 3.3 п. 3 ст. 207 НК));
- 0,27 (за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения (подп. 3.2 п. 3 ст. 207 НК)).
Как и ранее, плательщику дано право исчислять сумму налога 2 способами
Способ 1. Исходя из фактически объемов выбросов загрязняющих веществ в отчетном периоде (квартал) (п. 2 ст. 208 НК).
При применении этого способа суммируйте значения фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в отчетном периоде по каждому классу опасности. Таким образом будет получена налоговая база для каждого класса загрязняющих веществ в отчетном периоде. Далее налоговую базу для каждого класса загрязняющих веществ надо умножить на соответствующую ставку налога.
Пример 1
Согласно разрешению природопользователь вправе выбросить суммарно 5 т в год загрязняющих веществ. Из них:
– вещества «А» 4-го класса опасности – 3 т;
– вещества «Б» 4-го класса опасности – 1 т;
– вещества «С» 3-го класса опасности – 0,6 т;
– вещества «Г» 3-го класса опасности – 0,4 т.
Организация за I отчетный квартал 2014 г. фактически произвела выбросов:
– вещества «А» 4-го класса опасности – 0,7 т;
– вещества «Б» 4-го класса опасности – 0,2 т;
– вещества «С» 3-го класса опасности – 0,12 т;
– вещества «Г» 3-го класса опасности – 0,09 т.
Налоговая база за указанный отчетный период составляет:
– веществ 4-го класса опасности – 0,9 т (0,7 т вещества «А» + 0,2 т вещества «Б»);
– веществ 3-го класса опасности – 0,21 т (0,12 т вещества «С» + 0,09 т вещества «Г»).
Сумма налога составит: 0,9 (т) х 857 570 (руб./1 т) + 0,21 х 1 725 850.
Способ 2. Исходя из установленных годовых объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, установленных в разрешении (п. 3 ст. 208 НК).
При применении этого способа складываете значения объемов выбросов загрязняющих веществ, указанных в разрешении на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, по каждому классу опасности. Полученное значение делите на 4 (4 отчетных налоговых периода). Это даст налоговую базу для каждого класса загрязняющих веществ в отчетном периоде. Далее налоговую базу для каждого класса загрязняющих веществ умножаете на соответствующую ставку налога.
Организации, осуществляющие исчисление и уплату экологического налога в соответствии с п.3 ст. 208 НК, должны на основании фактических годовых объемов выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ:
- представить не позднее 20 февраля 2015 г. в налоговый орган налоговые декларации (расчеты);
- произвести не позднее 22 февраля 2015 г. доплату экологического налога.
В случае, когда указанные объемы не превышают установленных годовых объемов, излишне уплаченные суммы экологического налога подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном ст. 60 НК.
Пример 2
Для условий примера 1 получаем следующие значения налоговой базы в каждом из 4 отчетных периодов:
– веществ 4-го класса опасности – 1 т ((3 т вещества «А» + 1 т вещества «Б») / 4);
– веществ 3-го класса опасности – 0,25 т ((0,6 т вещества «С» + 0,4 т вещества «Г») / 4).
Сумма налога в каждом из отчетных периодов составит: 1 (т) х 857 570 (руб./1 т) + 0,25 х 1 725 850.
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 14, c. 21
