Важно! Информация обновлена:
Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее – ФСЗН) являются:
- работодатели – юридические лица;
- работающие граждане, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства в юридических лицах любых организационно-правовых форм;
- физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы;
- Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах».
Такая норма содержится в ст. 1 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ» (далее – Закон № 138-XIII).
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются (см. табл. 1):
| Категории плательщиков | Виды выплат |
|---|---|
| Для работодателей и работающих граждан | Выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам |
| Для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы | Определяемый ими доход |
| Для Белгосстраха | В отношении лиц, которым выплачивается ежемесячная страховая выплата, – минимальная заработная плата, установленная законодательством и проиндексированная в месяце, за который подлежат уплате обязательные страховые взносы; в отношении лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности, – начисленные указанные доплата или пособие |
Однако следует учесть, что обязательные страховые взносы ФСЗН не начисляются на выплаты, включенные в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
В соответствии с Перечнем № 115 взносы в ФСЗН не начисляются, например:
- на выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта);
- государственные пособия;
- компенсации;
- материальную помощь и т.д.
Существуют следующие виды отчислений на социальные нужды: обязательные взносы на пенсионное и социальное страхование (ст. 3 Закона № 138-XIII).
Пенсионное страхование – это страхование на случай достижения застрахованным лицом пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца. Право на получение пенсий имеют лица, за которых уплачивались взносы на пенсионное страхование.
Социальное страхование – это страхование при наступлении страхового случая, а именно:
• временной нетрудоспособности;
• беременности и родов;
• рождения ребенка;
• ухода за ребенком до достижения им возраста 3 лет;
• предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
• смерти застрахованного работника или члена его семьи.
При этом право на получение выплат социального характера из средств ФСЗН зависит от уплаты обязательных страховых взносов на социальное страхование.
Многие организации предоставляют своим работникам не предусмотренные законодательством выплаты социального характера в денежной и натуральной форме.
В зависимости от источника финансирования они подразделяются:
- на социальные гарантии за счет фондов организации;
- социальные гарантии за счет профсоюза.
Социальные гарантии за счет фондов организации предоставляются на основании коллективного договора, соглашения, иного локального нормативного акта.
Коллективный договор – это локальный нормативный правовой акт, регулирующий трудовые и социально-экономические отношения между нанимателем и работающими у него работниками (ст. 361 Трудового кодекса РБ).
В связи с тем что источником данных выплат служат фонды организации, размер и разнообразие данных социальных выплат зависят от финансового состояния организации и специфики ее деятельности. К таким социальным выплатам относятся:
• материальная помощь;
• подарки и премии к праздникам;
• сезонные выплаты (так называемые осенние выплаты «на овощи»);
• детские подарки и билеты к Новому году;
• предоставление работникам беспроцентных займов;
• обеды работникам;
• оплата коммунальных услуг;
• оплата путевок;
• оплата билетов в театры, музеи, на выставки и т.п.;
• оплата абонементов в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т.п.;
• оплата обучения.
Также коллективным договором может быть предусмотрено формирование профсоюзного фонда и размер отчислений профсоюзным организациям для проведения культурно-массовых и спортивных мероприятий, новогодних елок и удешевления стоимости детских новогодних подарков, пропаганды здорового образа жизни, возрождения национальной культуры и на иные социально значимые цели в размере не менее 0,15 % от фонда заработной платы.
Коэффициент отчислений на социальные нужды по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляет:
1. для работодателей – 28 %;
2. для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, – 24 %;
3. для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров - 5 %;
4. для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - 29 %;
5. для Белгосстраха – 29 %;
6. для работающих граждан - 1 %.
Процент отчислений на социальные нужды по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до 3 лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 %.
Взносы на пенсионное и социальное страхование уплачивают единым платежом.
Обязательные отчисления на социальные нужды в 2013 г. (как и ранее) за работающих граждан начисляют, удерживают и перечисляют в ФСЗН их работодатели (п. 6 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение № 40)). Таким образом, наниматель перечисляет обязательные страховые взносы «за себя» как за юридическое лицо и за работающих.
Однако порядок исчисления обязательных страховых взносов в данном случае отличается. Первая часть обязательных страховых взносов уплачивается в ФСЗН за счет работодателя и включается в состав его расходов. Вторую часть обязательных страховых взносов работодатель удерживает из выплат, причитающихся работнику, и перечисляет в ФСЗН.
Сумму обязательных страховых взносов в ФСЗН «за работающих» исчисляют по каждому работнику. Сумму обязательных страховых взносов в ФСЗН «за работодателя» исчисляют от общего фонда оплаты труда.
Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы самостоятельно исчисляют обязательные страховые взносы.
Законодательством установлены некоторые ограничения сумм уплачиваемых обязательных страховых взносов. А именно:
- сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы (п. 5 Положения № 40);
- максимальный предел дохода, на который начисляются страховые взносы, – 4-кратная величина средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII).
Условие об обязательной уплате минимальной суммы обязательных страховых взносов не применяется при исчислении указанных взносов с выплат, начисленных в пользу лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, осужденных к лишению свободы или находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ, работающих в общественных и религиозных организациях (объединениях).
Обязательные страховые взносы должны быть уплачены в установленные сроки.
Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.
Плательщики, предоставляющие работу по гражданско-правовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.
Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН не реже одного раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала.
Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты самостоятельно исчисляют суммы обязательных страховых взносов, причитающихся к уплате. Указанные взносы уплачиваются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом.
Учет отчислений на социальные нужды, расчетов с ФСЗН по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, в бухгалтерском учете ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).
Таким образом, к данному счету могут быть открыты дополнительные субсчета, такие, как:
- «Расчеты по социальному страхованию»;
- «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- «Расчеты по профессиональному пенсионному страхованию»;
- «Экономические санкции и пени».
Корреспонденция счета 69
Таблица 2
| По дебету с кредитом счетов | По кредиту с дебетом счетов |
|---|---|
| 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 75 «Расчеты с учредителями» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» |
08 «Вложения в долгосрочные активы» 10 «Материалы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные затраты» 26 «Общехозяйственные затраты» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на реализацию» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» 91 «Прочие доходы и расходы» 96 «Резервы предстоящих платежей» 97 «Расходы будущих периодов» |
По кредиту счета 69 отражаются:
- начисление обязательных страховых взносов в корреспонденции с дебетом счетов затрат, на которых отражено начисление оплаты труда или других выплат;
- удержание обязательных страховых взносов (на пенсионное страхование в размере 1 %) из выплат, начисленных работникам, в корреспонденции с дебетом счета 70;
- начисление сумм штрафов и пеней в корреспонденции с дебетом счета 90;
- поступление сумм, полученных из ФСЗН (на выплату пособий в случаях превышения суммы фактических расходов над суммой начисленных обязательных страховых взносов; сумма платежей, возвращенная плательщику, и т.п.), в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета» и т.д.
По дебету счета 69 отражаются:
- начисление за счет взносов в ФСЗН в корреспонденции с кредитом счета 70 пособий (за исключением пособия на погребение) работникам, состоящим в трудовых отношениях с предприятием, оплаты свободного от работы дня лицам, воспитывающим ребенка-инвалида, выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности;
- начисление пособий на погребение (при выплате лицу, не являющемуся работником предприятия, взявшему на себя организацию погребения умершего работника) в корреспонденции со счетом 76;
- начисление компенсации алиментов в случае простоя на предприятии по производственным причинам, не зависящим от плательщика алиментов, в корреспонденции со счетом 76;
- перечисление взносов и иных платежей в ФСЗН в корреспонденции с кредитом счета 51 и т.д.
Примерные операции по счету 69 представлены в табл. 3:
Таблица 3
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислены взносы в ФСЗН, уплачиваемые за счет работодателя | 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 | 69 |
| Удержан обязательный страховой взнос (на пенсионное страхование), уплачиваемый за счет работника | 70 | 69 |
| Начислены за счет средств ФСЗН государственные пособия (за исключением пособия на погребение) работникам | 69 | 70 |
| Начислено пособие на погребение в случае смерти работника (выплачивается лицу, взявшему на себя организацию погребения умершего работника) | 69 | 76 |
| Отражены суммы денежных средств, полученные организацией из ФСЗН | 51 | 69 |
| Начислены штрафные санкции и пени по социальному страхованию и обеспечению, причитающиеся к уплате | 90 | 69 |
| Перечислены с расчетного счета взносы и иные платежи в ФСЗН | 69 | 51 |
| Погашена задолженность перед ФСЗН за счет полученных кредитов | 69 | 66, 67 |
| Погашена задолженность перед ФСЗН за счет дебиторов | 69 | 62 |
| Взысканы недоимка и пени в ФСЗН путем обращения взыскания на имущество плательщика | 69 | 90, 91 |
| Отражена задолженность перед ФСЗН в размере доплаты работника за путевку | 76 | 69 |
| Перечислена в ФСЗН доплата работника за путевку | 69 | 51 |
| На расчетный счет организации поступила сумма компенсации недоплаты алиментов | 51 | 69 |
| Начислена компенсация недоплаты алиментов их получателю | 69 | 76-1 |
| Оприходована в кассу организации сумма возмещения алиментов, полученная с расчетного счета | 50 | 51 |
| Выплачена из кассы организации сумма компенсации недоплаты алиментов их получателю | 76-1 | 50 |
| Перечислена сумма компенсации недоплаты алиментов в ФСЗН | 69 | 51 |
| Сумма компенсации недоплаты алиментов отражена в составе прочих расходов организации по текущей деятельности | 90-10 | 69 |
