Забыли составить ПУД: какой датой его восстановить?


Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (ПУД) – это знает каждый бухгалтер. Но случается так, что документ составить забыли, соответственно и в бухгалтерском учете операция не отражена. Автор расскажет, как в такой ситуации восстановить «ход событий» и исправить ошибки.

 

Ситуация

Организация (применяет общую систему налогообложения) оказала в 2019 г. услугу, предоплата за которую поступила также в прошлом году. В июне 2020 г. бухгалтер в ходе сверки обнаружила, что акт по оказанной в 2019 г. услуге не был составлен.

Рассмотрим, как правильно составить акт оказанных услуг и отразить его в бухгалтерском учете.

 

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

– наименование документа, дату его составления;

– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона).

При этом отметим, что ПУД следует составлять при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона).

Таким образом, пропущенный акт оказанных услуг следует составить с указанием всех обязательных реквизитов для первичного учетного документа, в т.ч. даты его составления (фактической), т.е. в июне 2020 г. – в момент обнаружения ошибки.

Не составив своевременно первичный учетный документ (акт оказанных услуг), организация допустила ошибку.

Неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности является ошибкой (абз. 4 п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее – Национальный стандарт № 80).

Ошибка может быть обусловлена:

– неправильным применением законодательства Республики Беларусь;

– неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

– неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.

Следовательно, организация из-за несоставления своевременно ПУД, подтверждающего оказание услуги, занизила выручку.

Выявленные ошибки подлежат исправлению.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).

Бухгалтерская справка-расчет должна содержать необходимые сведения о исправлении ошибки, в т.ч. доначислении НДС и налога на прибыль.

Ошибка, допущенная в году, предшествующем отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Национального стандарта № 80).

В бухгалтерском учете в июне 2020 г. организации надо отразить следующие записи (см. таблицу):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена выручка за 2019 г.

62

84

Отражен доначисленный НДС

84

68

Отражен доначисленный налог на прибыль (при необходимости)

84

68

Сторнировочная запись на сумму излишне начисленного отложенного налогового актива при переносе убытка (при необходимости)

09

99

Если первичный учетный документ будет составлен в одном отчетном (налоговом) периоде, а дата совершения хозяйственной операции будет приходиться на уже истекший отчетный (налоговый) период, то потребуется заполнение сведений о занижении (завышении) сумм налогов, подлежащих уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки в рамках одного налогового периода, либо внесение изменений в соответствующую налоговую декларацию (расчет), представленную по итогам истекшего отчетного (налогового) периода.

Несвоевременное составление первичных учетных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, может привести к изменению размера налогового обязательства с начислением пени (подп. 2.4 п. 2 Разъяснения Минфина и МНС Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете»).

В налоговом учете по НДС и налогу на прибыль необходимо подать налоговые декларации за прошлый год внесенными исправлениями по формам, которые действовали в прошлом году (части первая и вторая п. 6 ст. 40 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Также отметим, что изменение размера выручки может повлиять на сумму перенесенного убытка, размер нормируемых затрат и сумму резерва по сомнительным долгам за прошлый год.

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

icon-popup