(Комментарий к ст. 106-1 Налогового кодекса)
С 1 июля 2016 г. бухгалтеры будут вводить электронные счета-фактуры (далее – ЭСЧФ). Автор на примерах ситуаций разъясняет, как и когда их составляют.
Ситуация 1. Приобретение у иностранной компании имущественных прав на товарный знак
Белорусская компания приобрела у иностранной компании имущественные права на товарный знак в течение 1 года. Согласно договору белорусская компания за каждый месяц использования программы должна перечислять 1 000 долл. США.
Надо ли в этой ситуации составлять ЭСЧФ?
Надо.
Создавать ЭСЧФ и направлять его на Портал* плательщик должен в т.ч. при реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, которые не состоят на налоговом учете в Республике Беларусь, и исчислении плательщиком НДС по нормам ст. 92 Налогового кодекса (часть четвертая п. 8 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – Кодекс).
При реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, которые не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и которые не состоят в связи с этим на налоговом учете в Республике Беларусь, исчислять и перечислять в бюджет НДС обязаны организации, которые состоят на налоговом учете в Республике Беларусь и приобретают эти права (п. 1 ст. 92 Кодекса).
Для целей исчисления НДС местом реализации имущественных прав считают территорию Республики Беларусь, если приобретатель имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом нахождения приобретателя является Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 Кодекса).
В нашей ситуации местом приобретения имущественных прав на товарный знак является территория Республики Беларусь. Следовательно, белорусской компании по каждому ежемесячному платежу необходимо составлять ЭСЧФ и направлять его на Портал.
Если имущественные права на объекты интеллектуальной собственности приобретены у иностранных организаций, которые не состоят на налоговом учете в Беларуси, то в разд. 2 и 3 ЭСЧФ следует указать соответствующие статусы:
– у поставщика – «иностранная организация»;
– у получателя – «покупатель объектов у иностранной организации».
Ситуация 2. Арендатор возмещает арендодателю расходы за использованные электрическую энергию, воду и отопление
ООО арендует магазин, осуществляющий розничную торговлю запасными частями к автомобилям. Арендатор ежемесячно возмещает арендодателю по арендованному магазину расходы за фактически использованный объем электрической энергии, воды и отопления.
Должен ли арендодатель выставлять ЭСЧФ арендатору (ООО) на стоимость вышеуказанных услуг?
Должен.
Арендодатель должен выставить ЭСЧФ на основании ЭСЧФ, составленных в его адрес организациями, которые осуществляют энерго-, водо- и теплоснабжение.
Так, при приобретении покупателями услуг, которые при возмещении их стоимости не признают объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 Кодекса, ЭСЧФ лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных услуг, выставляет покупатель на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю продавцом этих объектов, который платит НДС в Республике Беларусь.
В данном случае сумма налога на добавленную стоимость по услугам, которая отражена в ЭСЧФ, выставленном согласно п. 7-1 ст. 105 Кодекса покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных услуг, указывается из ЭСЧФ продавца этих объектов (п. 14 ст. 106-1 Кодекса).
Справочно: арендодатель выделяет арендатору, а также арендатор выделяет арендодателю суммы НДС при предъявлении к возмещению стоимости услуг в соответствии с подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 Кодекса при указании арендодателю, а также арендатору этих сумм НДС продавцами таких услуг в ЭСЧФ и первичных учетных документах (часть вторая п. 7-1 ст. 105 Кодекса).
Таким образом, для арендодателя установлен механизм предъявления сумм НДС в ЭСЧФ на основании ЭСЧФ, предъявленных организациями, осуществляющими энерго-, водо- и теплоснабжение.
Следует учесть, что арендодатель в полученном от вышеуказанных организаций ЭСЧФ в гр. 12 разд. 6 должен указать признак, что отраженные в них суммы НДС у него не подлежат вычету.
Соответственно при дальнейшем выставлении ЭСЧФ арендатору в разд. 2 и 3 ЭСЧФ арендодатель указывает:
– статус поставщика – «посредник»;
– статус получателя – «потребитель».
___________________________
* Портал электронных счетов-фактур (далее – Портал), являющийся информационным ресурсом МНС Республики Беларусь.
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2016, № 17, с. 26.
