Чтобы своевременно и правильно исполнить обязательства перед бюджетом по уплате НДС, плательщики должны правильно определить момент фактической реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Рассмотрим, какие изменения в этой части произошли в 2016 г. в отношении:
- санаторно-курортных и оздоровительных услуг;
- инжиниринговых услуг;
- сдачи имущества в аренду.
Как в 2016 г. определить момент фактической реализации…
Момент фактической реализации определяют на основании ст. 100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) или актов Президента (п. 1 ст. 31 НК).
По общему правилу – это приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 100 НК).
Как видим, важным фактом для установления момента фактической реализации этих услуг является определение дня их оказания, на основании которого принимают отчетный период для исполнения обязательств перед бюджетом по НДС.
С 2016 г. новации в определении момента фактической реализации по НДС затронули:
- санаторно-курортные и оздоровительные услуги;
- инжиниринговые услуги;
- сдачу имущества в аренду.
…при оказании санаторно-курортных и оздоровительных услуг
До 2016 г. днем оказания названных услуг признавали день передачи путевки либо последний день срока действия путевки.
С 1 января 2016 г. днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признают:
- день передачи путевки;
- последний день срока действия путевки;
- последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).
Организация вправе самостоятельно выбрать порядок определения дня оказания таких услуг и отразить свой выбор в учетной политике. Следует иметь ввиду, что выбранный порядок изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 1 ст. 100 НК).
Ситуация 1. Моментом фактической реализации является день передачи путевки
Учетной политикой организации установлен день оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг как день передачи путевки. Организация уплачивает НДС ежемесячно. Путевка передана на период с 24 января по 3 февраля 2016 г.
Момент фактической реализации приходится на январь. НДС нужно исчислить за этот месяц и уплатить не позднее 22 февраля 2016 г.
Справочно: НДС уплачивают не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признают календарный месяц или календарный квартал (пп. 1, 3 ст. 108 НК).
Ситуация 2. Моментом фактической реализации является последний день срока действия путевки
Учетной политикой организации установлен день оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг как последний день срока действия путевки. Организация уплачивает НДС ежеквартально. Путевка передана на период с 14 марта по 3 апреля 2016 г.
Момент фактической реализации приходится на II квартал 2016 г. НДС нужно исчислить за этот квартал и уплатить в бюджет не позднее 22 июля 2016 г.
Ситуация 3. Моментом фактической реализации являются дни начала и окончания срока действия путевки
Учетной политикой организации установлен день оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг как последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие). Организация уплачивает НДС ежеквартально. Путевка передана на период с 14 марта по 3 апреля 2016 г.
Момент фактической реализации приходится:
- на I квартал 2016 г. (в части ее действия в марте);
- II квартал 2016 г. (в части ее действия в апреле).
НДС нужно исчислить:
- за I квартал и уплатить в бюджет не позднее 22 апреля 2016 г. (по первой части путевки в марте);
- за II квартал и уплатить в бюджет не позднее 22 июля 2016 г. (по второй части путевки в апреле).
…оказании инжиниринговых услуг
До 1 января 2016 г. днем оказания инжиниринговых услуг признавали последний день месяца оказания услуг, а в случае неподписания заказчиком актов оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, – день подписания заказчиком актов оказанных услуг (п. 7 ст. 100 НК).
С 1 января 2016 г. признание дня оказания инжиниринговых услуг осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с п. 1 ст. 100 НК. Тут нужно учесть 3 момента:
- днем оказания услуг признают дату передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы);
- если заказчик не подписал такие документы за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем оказания услуг признают день составления приемо-сдаточных актов и других аналогичных документов;
- если услуги оказываются на постоянной (непрерывной) основе, днем их оказания признают последний день месяца оказания услуг, если:
- в приемо-сдаточных актах (других аналогичных документах) содержится указание на месяц, в котором оказаны услуги;
- такие документы оформлены до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем оказания услуг.
Нужно учесть, что при изменении порядка исчисления НДС, в т.ч. момента фактической реализации, новый порядок исчисления применяют в отношении услуг, оказанных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Ситуация 4. Оказание инжиниринговых услуг не на постоянной основе
Организация оказывает инжиниринговые услуги не на постоянной основе и уплачивает НДС ежемесячно.
Рассмотрим варианты:
а) по оказанным услугам в декабре 2015 г. акт был составлен и подписан заказчиком 23 декабря 2015 г.
Днем оказания услуг является 31 декабря 2015 г. Уплатить НДС следует за декабрь 2015 г.;
б) по оказанным услугам в январе 2016 г. акт был составлен 8 января 2016 г. и подписан заказчиком 5 февраля 2016 г.
Днем оказания услуг считают 5 февраля 2016 г. Уплатить НДС следует за февраль 2016 г.;
в) по оказанным услугам в феврале 2016 г. акт был составлен 3 марта 2016 г. и подписан заказчиком 3 апреля 2016 г.
Днем оказания услуг является 3 марта 2016 г. Уплатить НДС следует за март 2016 г.
…сдаче имущества в аренду
Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признают последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п. 11 ст. 100 НК).
На практике встречаются случаи сдачи имущества в аренду, когда невозможно четко определить, к какому конкретному периоду относится тот либо иной арендный платеж (*).
(*) Информация об ошибках, допускаемых при определении момента реализации
Для урегулирования данной проблемы п. 11 ст. 100 НК дополнен нормой: если договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признают:
- последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;
- день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды).
Ситуация 5. Определение момента фактической реализации при сдаче имущества в аренду на 1 год
Организация-арендодатель, исчисляющая НДС ежемесячно, заключила договор аренды здания сроком на 1 год с 1 января по 31 декабря 2016 г. По договору аренды арендная плата за весь период аренды в размере 120 000 тыс. руб. перечисляется арендатором 4 равными платежами:
– до 31 марта – в размере 30 000 тыс. руб.;
– до 30 июня – 30 000 тыс. руб.;
– до 30 сентября – 30 000 тыс. руб.;
– до 31 декабря – 30 000 тыс. руб.
Моментом сдачи объекта в аренду и моментом фактической реализации признают последний день каждого месяца с января по декабрь 2016 г. включительно (31 января, 29 февраля, 31 марта и т.д.).
