(Комментарий к подп. 1.19 и абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РБ)
При исчислении и удержании подоходного налога с доходов, выплаченных плательщику в натуральной форме, к которым относится в т.ч. оплата за него организациями стоимости лечения, налоговые агенты должны руководствоваться положениями ст. 175 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Вместе с тем в некоторых ситуациях при налогообложении таких доходов организация вправе применить ряд предусмотренных НК льгот, которые представлены в таблице.
|
Ситуация |
Основания для применения льготы |
|
Организация оплатила стоимость лечения:
- своего работника |
От подоходного налога освобождаются доходы в пределах 11 430 000 руб. (абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК). |
|
- члена семьи своего работника (другого лица) |
От подоходного налога освобождаются доходы в пределах 755 000 руб. (абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК) |
|
- своего работника или члена его семьи (других лиц), нуждающихся в получении медицинской помощи |
От подоходного налога освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом (абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
Важно! Данная льгота не имеет льготируемого предела |
Для получения льготы, определенной абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК, работник организации должен:
1) представить в бухгалтерскую службу медицинскую справку о состоянии здоровья, которая должна подтвердить необходимость получения медицинской помощи.
Форма справки определена постановлением Минздрава РБ от 09.07.2010 № 92, а порядок ее получения:
- постановлением Минздрава РБ от 07.03.2012 № 14 «О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи»;
- подп. 7.6 п. 7 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента РБ от 26.04.2010 № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан»;
2) правильно оформить заявление.
Почему мы выделили в отдельный пункт правильное оформление заявления, станет понятно после ознакомления с ситуацией.
Ситуация. От правильно оформленного заявления зависит вид применяемой льготы
Организация на основании заявления своего работника в мае 2014 г. перечислила на расчетный счет медицинского учреждения 100 000 000 руб. в счет оплаты за операцию ребенка этого работника. Работник представил справку о состоянии здоровья ребенка, подтверждающую необходимость проведения операции.
Вправе ли организация применить льготу, определенную абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК?
При представлении этой льготы бухгалтер должен учитывать характер представленного работником заявления.
Вариант А. Работник организации написал заявление об оказании ему материальной помощи путем перечисления ее на счет медицинского учреждения.
В данном случае получателем дохода будет являться сам работник. Ему может быть предоставлена льгота на основании подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК только в размере 11 430 000 руб.
Вариант Б. Работник организации написал заявление как законный представитель ребенка (от его имени) об оказании ему материальной помощи (ребенку) путем перечисления ее на счет медицинского учреждения.
В данном случае получателем дохода будет являться ребенок и ему может быть предоставлена льгота на основании подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК.
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 20, c. 48
