Налог на прибыль
В п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) указан перечень ценных бумаг, доходы от операций с которыми не учитывают при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль.
Под эту норму попали и организации, выпускающие облигации с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. и признаваемые соответствии со ст. 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь (абз. 5 части шестой подп. 2 2 п. 2 ст. 138 НК).
В связи с многочисленными вопросами по применению последней нормы МНС (по согласованию с Департаментом по ценным бумагам Минфина Республики Беларусь) разъяснило порядок ее применения своим письмом от 04.02.2015 № 2-2-10/318 «О применении норм налогового законодательства».
Из него следует, что к ценным бумагам, доходы от операций с которыми в соответствии с п. 2 ст. 138 НК не учитываются при определении валовой прибыли, относятся облигации, выпускаемые с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Доходы, определяемые в соответствии с подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 138 НК, при определении валовой прибыли от операций с указанными облигациями не учитывают до окончания срока их обращения.
Эмитент реализует право на выпуск ценных бумаг с момента государственной регистрации ценных бумаг и присвоения номера государственной регистрации в центральном органе, осуществляющем контроль и надзор за рынком ценных бумаг, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 12.03.1992 № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах»).
Выпуск облигаций юридическими лицами производится с даты государственной регистрации облигаций республиканским органом государственного управления, осуществляющим государственное регулирование рынка ценных бумаг, за исключением облигаций, выпуск и размещение которых осуществляются за пределами Республики Беларусь, а также биржевых облигаций (подп. 1.10 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.04.2006 № 277 «О некоторых вопросах регулирования рынка ценных бумаг»). Биржевые облигации регистрирует открытое акционерное общество «Белорусская валютно-фондовая биржа».
Поэтому облигации следует признавать выпущенными с даты государственной регистрации соответствующего выпуска облигаций в Государственном реестре ценных бумаг или регистрации биржевых облигаций открытым акционерным обществом «Белорусская валютно-фондовая биржа».
На основании изложенного к облигациям, выпущенным с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г., для целей применения ст. 138 НК следует относить облигации, дата регистрации выпуска которых в Государственном реестре ценных бумаг (дата регистрации биржевых облигаций открытым акционерным обществом «Белорусская валютно-фондовая биржа») приходится на период с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г.
Так как в абз. 5 части шестой подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК изменения с 1 января 2015 г. не были внесены, льгота прекратила свое действие с 1 января 2015 г.
Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2015 № 279 (далее – Указ) внес свои коррективы. С даты его вступления в силу (2 июля 2015 г.) доходы от операций с облигациями, выпускаемыми с 1 июля по 31 декабря 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь, не учитываются при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль.
Речь идет о доходах, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 138 НК.
Налог на доходы
До 1 января 2015 г. в п. 3 ст. 147 НК при определении налоговой базы по налогу на доходы иностранной организации от операций с определенными категориями ценных бумаг по доходам, определяемым в соответствии с п. 2 ст. 138 НК, было предусмотрено право иностранной организации уменьшить налоговую базу на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с облигациями юридических лиц.
С 1 января 2015 г. в п. 3 ст. 147 НК Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З было внесено следующее изменение: при определении налоговой базы нельзя уменьшить налоговую базу на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с облигациями юридических лиц. То есть новшество, введенное с 2015 г. в п. 3 ст. 147 НК, уменьшило объем налоговых льгот, предоставляемых иностранным организациям.
Эта норма действует до вступления в силу Указа, так как с момента вступления его в силу иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вправе уменьшить налоговую базу налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с облигациями, выпускаемыми с 1 июля по 31 декабря 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Подробнее читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2015, № 27, с. 24.
