Как было до принятия Указа № 361
От подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
При этом с 1 января 2014 г. было установлено, что при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством.
Справочно: нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу установлены постановлением Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 (далее – постановление № 7).
Вместе с тем на практике зачастую возникали ситуации, когда суммы фактически понесенных и документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения при направлении работника в служебную командировку превышали установленные Минфином нормы.
В результате налоговые агенты в случаях выплаты указанных расходов в суммах, превышающих установленные законодательством нормы, должны были применить норму подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК.
То есть суммы превышения включались в доход командированного работника и облагались подоходным налогом.
Как стало в связи с принятием Указа № 361
Указ Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» (далее – Указ № 361) разрешил вышеизложенную проблему.
Так, подп. 1.1 п. 1 Указа № 361:
- установил, что от подоходного налога с физических лиц освобождаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения при оплате нанимателем работнику расходов по командировкам как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы. При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежат суммы такой оплаты в пределах норм (размеров), установленных законодательством;
- определил, что аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к указанным выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы.
Отметим, что предусмотренные подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК правила налогообложения начали применяться только с 1 января 2014 г. согласно изменениям, внесенным в НК Законом РБ от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения».
До указанной даты такие выплаты освобождались от обложения подоходным налогом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Таким образом, Указом № 361 осуществлен возврат к прежним правилам налогообложения, предусмотренным в подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК (в редакции, действовавшей в 2013 г.).
Важно! Физические лица, у которых в 2014 г. был удержан подоходный налог с сумм, превышающих установленные законодательством нормы расходов по найму жилого помещения, имеют право его вернуть.
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 28, c. 15
