Законодательство республики предусматривает 3 варианта по устранению двойного налогообложения доходов иностранной компании, полученных из источников в Республике Беларусь, и пути их осуществления.
Вариант 1. Нерезидент должен подтвердить свое резидентство в иностранном государстве.
Этот вариант является наиболее распространенным и заключается в следующем.
Иностранная организация – получатель дохода должна представить документ из иностранного государства, подтверждающий резидентство в своей стране.
Документ, подтверждающий резидентство получателя доходов, имеет смысл представлять, если выполняются 3 условия:
1) между иностранным государством и Республикой Беларусь заключен международный договор об избежании двойного налогообложения доходов и имущества;
2) договор действующий;
3) договором предусмотрены более льготные ставки налогообложения.
Справочно: порядок представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации установлен:
– ст. 151 Налогового кодекса РБ;
– Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
Вариант 2. Выдача белорусским налоговым органом справки.
Иностранная организация, получающая доходы из источников в Беларуси, вправе получить в белорусском налоговом органе справку, подтверждающую уплату налога на доходы в бюджет Республики Беларусь (при условии, что у этой иностранной организации нет на территории Беларуси постоянного представительства).
Такую справку получают, если:
1) у страны нерезидента отсутствует договор об устранении двойного налогообложения с Республикой Беларусь;
2) законодательство РБ и международный договор предусматривают одинаковые ставки налога.
Справка предназначена для представления определенным органам в иностранном государстве.
Для ее получения иностранная организация либо ее налоговый агент должны обратиться с заявлением в белорусский налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.
Справочно: постановлением МНС РБ от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее – постановление № 14) предусмотрены формы:
– заявления (приложение 1 к постановлению № 14);
– справки, подтверждающей сумму уплаченного в бюджет налога на доходы иностранной организацией (приложение 10 к постановлению № 14).
Вариант 3. Зачет налогов.
Данный вариант предназначен для того случая, когда иностранная организация осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получает прибыль в Беларуси от этой деятельности. Одновременно налоговые агенты, в т.ч. белорусские организации, как источники дохода нерезидента в Беларуси обязаны согласно законодательству РБ удерживать налог на доходы у иностранной организации. Для этого случая предусмотрены следующие административные процедуры для зачета (возврата) налогов на территории Беларуси:
– зачет налога на доходы, удержанного налоговым агентом с иностранной организации, в составе налога на прибыль, уплачиваемого постоянным представительством этой иностранной организации в Республике Беларусь;
– освобождение налогового агента от исчисления и удержания налога на доходы, если будет установлено, что иностранная организация, действующая через постоянное представительство в Беларуси, самостоятельно уплатила налог на прибыль по деятельности в Республике Беларусь.
Подробнее читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2014, № 48, с. 51.
