(Комментарий к постановлению МНС Республики Беларусь от 29.04.2019 № 22)
Постановление МНС Республики Беларусь от 29.04.2019 № 22 «Об изменении постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 и от 24 января 2011 г. № 4» (далее – постановление МНС № 22) вступило в силу с 17 июля 2019 г. Оно внесло:
– значительные изменения в постановление МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц» и утвержденную им Инструкцию (далее – постановление МНС № 100 и Инструкция № 100);
– уточняющие изменения – в постановление МНС Республики Беларусь от 24.01.2011 № 4 «Об установлении формы информации о заключении (незаключении, отсутствии) договоров на оказание услуг в сфере агроэкотуризма в отчетном году и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь».
Необходимость таких изменений вызвана вступлением в силу с 1 января 2019 г. новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Давайте рассмотрим новации Инструкции № 100, которые затрагивают налоговых агентов.
1. В новой редакции изложена гл. 4 Инструкции № 100, определяющая порядок заполнения справки о доходах и представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи.
Это вызвано в т.ч. изменением форм, представляемых в налоговый орган:
1) налоговыми агентами – справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц (приложение 3 к постановлению МНС № 100; далее – справка о доходах).
Изменения внесены в подп. 3.1.7 п. 3 справки о доходах, поскольку в 2019 г. расширился перечень лиц, освобождаемых от уплаты подоходного налога в отношении доходов, полученных от реализации продукции растениеводства. Данные изменения затрагивают те организации, которые приобретают продукцию растениеводства у физических лиц (магазины, рестораны, заготовительные организации, предприятия и т.д.).
Справочно: доходы плательщика от реализации продукции растениеводства не будут облагаться подоходным налогом, в т.ч. если она выращена на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь и предоставленном для строительства и (или) обслуживания одноквартирного жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, садоводства, дачного строительства, в виде служебного земельного надела (п. 19 ст. 208 НК).
В 2018 г. – только для строительства и обслуживания жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, дачного строительства, в виде служебного земельного надела.
Напомним, что справка о доходах представляется налоговыми агентами в налоговый орган по месту постановки на учет:
– ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом;
– в электронном виде по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС № 100.
В справке указывается информация:
– о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам, указанным в части первой п. 8 ст. 216 НК;
– стандартных налоговых вычетах, предоставленных физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы) (часть вторая п. 8 ст. 216 НК);
2) банками и операторами почтовой связи – сведений о выданных и (или) перечисленных ими денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы (приложение 4 к постановлению МНС № 100; далее – сведения о денежных средствах).
Новации затронули заполнение сведений о денежных средствах и порядок их представления. Теперь в форме сведений о денежных средствах надо указывать и название управления (отдела) по работе плательщиками соответствующей инспекции МНС, куда представляются эти документы (при наличии таких управлений (отделов)).
Справочно: сведения о денежных средствах операторы почтовой связи и банки представляют в налоговые органы по месту своей постановки на учет (либо по месту нахождения) не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором указанные денежные средства были выданы и (или) перечислены физическим лицам (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов»).
После вступления в силу постановления МНС № 22 такие сведения могут представляться в налоговые органы только в электронном виде на web-портал МНС по форме, указанной в приложении 4 к постановлению МНС № 100 (п. 12 Инструкции № 100).
Справочно: до внесения изменений указанные сведения могли быть представлены в налоговые органы в электронном виде или в виде электронного документа.
Одновременно постановление МНС № 22 обновило:
– коды видов доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, а также коды стандартных и имущественных налоговых вычетов, используемые при заполнении справки о доходах (пп. 5 и 6 приложения 1 к Инструкции № 100).
Они приведены в соответствие с пп. 14, 23, 24, 29, 38 ст. 208, п. 1 ст. 209 и ст. 211 НК;
– порядок формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде (приложение 2 к Инструкции № 100);
– описание формирования сведений, представляемых банками и операторами почтовой связи в налоговые органы в электронном виде (приложение 3 к Инструкции № 100).
2. Из Инструкции № 100 исключена гл. 3, устанавливавшая порядок подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь.
Налоговым агентам, которые выплачивают доходы иностранным гражданам, при исчислении подоходного налога определять резидентство таких плательщиков необходимо в порядке, изложенном с 1 января 2019 г. в ст. 17 НК.
Тем самым законодатель устранил дублирование норм НК в гл. 3 Инструкции № 100.
