Из письма в редакцию:
«Работнику для личного пользования организация оформила на I квартал 2019 г. индивидуальную подписку на познавательный журнал. 29 октября 2018 г. перечислена предоплата за подписку в размере 60 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 10 руб. Зарплата в организации за октябрь выплачена 15 ноября 2018 г. В течение календарного года работник получал доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых обязанностей, на общую сумму более 1 847 руб.
Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
Какие налоги следует уплатить, если подписка будет произведена пенсионеру – бывшему работнику нашей организации?
Алина Антоновна, бухгалтер»
Налог на прибыль и НДС
Указанные расходы:
– отражают единовременно в составе прочих расходов по текущей деятельности организации на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (пп. 13, 32 Инструкции № 102);
– не учитывают при налогообложении прибыли, так как они не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и используются для личного потребления работниками (абз. 11 подп. 1.3 п. 1, подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК).
Документ:
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Документ:
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на стоимость подписки, отражают в составе внереализационных расходов и учитывают при налогообложении прибыли (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК).
При оформлении подписки в пользу работников «входной» НДС не принимают к вычету и относят на увеличение стоимости подписки (подп. 2.16 п. 2 ст. 93, п. 4 ст. 106, подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК). Не возникает в этом случае и объект обложения НДС, а также обязанность создавать ЭСЧФ |*| (подп. 2.16 п. 2 ст. 93, п. 7 ст. 106-1 НК).
Подоходный налог
Оплаченная подписка в пользу работника – это его доход в натуральной форме (п. 2 ст. 157 НК).
Справочно: при определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы плательщика, полученные им в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
Таким образом, на момент оплаты подписки ее стоимость с НДС является объектом обложения подоходным налогом, но есть возможность применить льготу. Так, от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде оплаты стоимости подписки, получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций – в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу № 29).
Документ:
Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29).
Справочно: налоговым периодом для подоходного налога признают календарный год (ст. 162 НК).
Таким образом, если работник не использовал в течение календарного года сумму льготы, установленную в подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК и в приложении 9 к Указу № 29, то в случае, если сумма подписки в пользу работника не превышает 1 847 руб. (для основного работника) или 122 руб. (для совместителя), объект обложения подоходным налогом по подписке в пользу работника не возникает.
Если налогооблагаемая база для налога есть, то организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога из доходов работника при их фактической выплате за счет любых денежных средств (п. 8 ст. 175 НК). Перечисляют в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога, – для доходов, полученных работником в натуральной форме (часть вторая п. 9 ст. 175 НК).
Если подписка произведена в пользу лиц, не связанных трудовыми отношениями с организацией, денежных выплат при оформлении такой подписки физическому лицу не имеется. Налоговый агент в случае возникновения налоговой базы для расчета подоходного налога |*| не имеет возможности удержать у физического лица налог. В таком случае физическое лицо самостоятельно вносит на расчетный счет организации или в ее кассу денежные средства в размере налога.
* Информация о том, какие категории работников имеют право на льготы по подоходному налогу
При невозможности удержать исчисленную сумму налога по причине отсутствия физическому лицу денежных выплат и (или) его отказа внести причитающиеся суммы налога организация обязана в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства этого физического лица письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (часть первая п. 5 ст. 181 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
В Перечне № 115 не поименованы выплаты в виде подписки на периодику для личного пользования работников, поэтому на всю стоимость подписки (на момент ее оплаты) начисляют страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Порядок определения размера объекта для начисления этих страховых взносов при получении работниками доходов в натуральной форме не определен. По мнению специалистов органов ФСЗН, объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах признается стоимость подписки с НДС.
Объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона № 138-XIII).
Документ:
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Документ:
Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII).
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах |*| – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297).
* Информация о выплатах участникам студенческих отрядов и страховых взносах в Белгосстрах
Документ:
Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).
Если организация оплачивает подписку для лиц, не состоящих с ней в трудовых отношениях, например для пенсионеров – бывших работников организации, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляют по следующим основаниям:
1) обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности у юридических лиц, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (ст. 7 Закона № 3563-XII);
2) обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, работающих на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 272 Указа № 530).
Документы:
1) Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон № 3563-XII);
2) Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее – Указ № 530).
Организации, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают страховые взносы в ФСЗН |*| не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц. Если день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, такие страховые взносы уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (п. 4 Положения № 40).
Документ:
Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение № 40).
Страховые взносы в Белгосстрах уплачивают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения № 1297).
В учете организации в октябре должны быть сделаны следующие записи (см. таблицу):
Искренне Ваша, Ольга Павловна
