Из письма в редакцию:
«Прошу разъяснить, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете следующие операции:
1) организация получила долгосрочный кредит, в качестве обеспечения исполнения обязательств по которому предусмотрен залог имущества (объект основных средств).
В соответствии с соглашением об отступном организация передает банку заложенное имущество по стоимости, равной размеру основного долга и процентов по кредиту, которые составляют 45 000 руб. и 3 000 руб. соответственно. При передаче отступного полностью погашаются суммы основного долга и процентов по кредиту, действие договора залога прекращается.
На момент передачи объекта основных средств его переоцененная стоимость составила 51 000 руб., сумма накопленной амортизации – 6 200 руб., залоговая стоимость – 48 000 руб. Сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате проведения переоценки, составила 2 500 руб.;
2) по результатам проверки организации доначислены в бюджет налоги и пени, а также предъявлен административный штраф в общей сумме 60 000 руб. В связи с отсутствием в нашей организации денежных средств для уплаты данных сумм и дебиторской задолженности налоговый орган наложил арест на продукцию организации. По решению суда продукция обращена в счет взыскания задолженности, образовавшейся у организации перед бюджетом. Фактическая себестоимость продукции – 54 000 руб. На основании судебного решения арестованное имущество реализовано через торговую организацию за 62 000 руб. Денежные средства от продажи продукции направлены на погашение задолженности перед бюджетом, а оставшаяся сумма перечислена на расчетный счет организации.
Лилия Владимировна, бухгалтер»
Изъятие имущества в счет погашения задолженности перед банком
В первой ситуации по договоренности с банком заложенное имущество передается ему в соответствии с соглашением об отступном. При этом на день передачи основного средства |*| банку выполняются все условия признания дохода, установленные п. 17 Инструкции № 102 [1].
Справочно: выручку от реализации товаров признают в бухучете при соблюдении следующих условий:
– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;
– сумма выручки может быть определена;
– организация предполагает получить экономическую выгоду в результате совершения хозяйственной операции;
– расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (п. 17 Инструкции № 102).
Деятельность организации по реализации и прочему выбытию основных средств относится к инвестиционной деятельности, учет доходов и расходов по которой ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 2 и 14 Инструкции № 102).
При передаче банку на основании соглашения об отступном основного средства происходит погашение имеющейся у организации задолженности по кредитному договору. В связи с этим в бухучете данную операцию отражают по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчета 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» (в части погашения основного долга) и 67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» (в части погашения процентов), и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (пп. 14, 17, 29 Инструкции № 102 , пп. 52 и 71 Инструкции № 50 [2]).
Передаваемый банку в соответствии с соглашением об отступном объект основных средств подпадает под понятие «товар», и его передача является реализацией (подп. 2.27 п. 2 ст. 13, п. 1 ст. 31 НК [3]). Оборот по передаче основного средства банку в качестве отступного признают объектом обложения НДС по ставке 20 % (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 115, подп. 3.1 п. 3 ст. 122 НК).
Налоговая база НДС |*| при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен на товары без включения в них НДС (п. 1 ст. 120 НК). Если основные средства реализованы по ценам ниже остаточной стоимости, налоговая база определяется исходя из цены их реализации.
При передаче предмета залога непосредственно залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства моментом фактической реализации является день такой передачи (п. 25 ст. 121 НК).
При налогообложении прибыли прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации (п. 2 ст. 168 НК).
В бухучете организации отражают следующие записи (см. табл. 1):
Таблица 1
Справочно: выданное обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору учитывают по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств выданные». Аналитический учет по данному счету ведут по каждому выданному обеспечению (п. 87 Инструкции № 50).
Погашение задолженности перед бюджетом
Считаю целесообразным товары, которые обращены в счет взыскания задолженности перед бюджетом, до момента их реализации учитывать на счете 45 «Товары отгруженные».
Справочно: счет 45 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухучете (п. 36 Инструкции № 50).
Поскольку арест наложен на продукцию, то организация отражает выручку от ее реализации в составе доходов по текущей деятельности и учитывает на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (пп. 6, 22 Инструкции № 102).
В целях налогообложения реализацией товаров признают отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (ст. 31 НК).
Однако отчуждение имущества по судебному постановлению в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений |*| и (или) преступлений не признают объектом обложения НДС (подп. 2.14 п. 2 ст. 115 НК).
В бухучете организации отражают следующие записи (см. табл. 2):
Таблица 2
Искренне Ваша, Ольга Павловна
