К счету 42 целесообразно открыть субсчета
Товары, приобретенные организацией для реализации, оценивают по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133).
Ценами приобретения товара для предприятия розничной торговли могут быть:
– свободная отпускная цена поставщика;
– свободная отпускная цена поставщика плюс торговая надбавка оптового звена (подп. 1.3.1 п. 1 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74; далее – Методические рекомендации № 74).
Ценой приобретения товара, реализуемого по фиксированным (регулируемым) розничным ценам, является фиксированная (регулируемая) розничная цена за минусом предоставленной поставщиком торговой скидки.
Продажной ценой товара в розничной торговле является стоимость его по ценам приобретения плюс торговая надбавка плюс НДС (исключение – фиксированная (регулируемая) розничная цена).
В бухгалтерском учете для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам, предназначен счет 42 "Торговая наценка" (п. 33 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – типовой план счетов).
На счете 42 учитывают также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.
При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражают по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42.
Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражают сторнировочной записью по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 42.
Комментарий эксперта
Типовым планом счетов не предусмотрено субсчетов к счету 42. Однако считаем целесообразным использовать для отражения скидок, а также надбавок и НДС, включенных в цену товаров, следующие субсчета:
42-1 "Торговая надбавка и наценка";
42-2 "Скидка поставщика";
42-3 "НДС в розничной цене".
Ситуация 1
Организация розничной торговли приобрела товары для реализации на сумму 8 268 000 руб., в т.ч. НДС – 1 378 000 руб. Товары учитываются по продажным ценам. Торговая надбавка составляет 17 %, НДС – 20 %.
В бухгалтерском учете указанные операции отражают следующим образом (см. табл. 1):
Товары в организации розничной торговли могут поступать по регулируемым розничным ценам
Следует учесть, что размер торговых надбавок на некоторые виды товаров регулирует государство. Напомним, что регулируемая цена – это цена, устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемая субъектом ценообразования (юридическим лицом) с учетом установленных такими органами определенных ограничений. Регулируемая цена может иметь фиксированную или предельную величину (ст. 3 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З "О ценообразовании").
Справочно: основным нормативным актом в сфере ценообразования является Указ Президента РБ от 25.02.2011 № 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь" (далее – Указ № 72).
Порядок установления и применения цен (тарифов) на товары (работы, услуги), регулируемых согласно Указу № 72, определяет Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111.
Перечень социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируют Минэкономики, Минздрав, облисполкомы и Мингорисполком, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 14.04.2011 № 495. С 24 января 2014 г. названное постановление отменено и действует постановление Совета Министров РБ от 17.01.2014 № 35.
Ценообразование на социально значимые товары на территории г. Минска осуществляется в соответствии с решением Мингорисполкома от 30.01.2014 № 203 "О регулировании цен (тарифов) на товары (работы, услуги)".
Сумму скидки (надбавки) на реализованные товары можно определить из расчета среднего процента
Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (надбавок) уточняют на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (надбавки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Использование современных программных продуктов и систем штрихового кодирования товаров позволяет получать информацию о суммах надбавок по каждому реализованному товару прямым счетом. Если же такой возможности нет, то сумму скидки (надбавки) на реализованные товары и остаток непроданных товаров в организациях оптовой и розничной торговли допускается определять из расчета среднего процента.
Средний процент скидки (надбавки) рассчитывают в следующем порядке:
1) к сумме скидок (надбавок) на остаток товаров на начало месяца прибавляют сумму оборота по кредиту счета 42;
2) к сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляют сумму остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам);
3) умножением определенной вышеуказанным способом суммы скидок на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяют средний процент скидок (надбавок) со стоимости этих товаров по учетным ценам;
4) умножением среднего процента скидок (накидок) на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяют абсолютную сумму скидок (надбавок), относящуюся к непроданным товарам (разд. 1.3.1 Методических рекомендаций № 74).
Ситуация 2
В торговой организации сальдо по субсчету 42-1 на начало месяца составляет 16 354 200 руб., кредитовый оборот по субсчету 42-1 за месяц – 89 168 100 руб., остаток товаров по продажным ценам – 94 039 900 руб., реализовано товаров за месяц по продажным ценам – 764 835 670 руб. Расчетная ставка НДС составляет 14,3941 %, издержки обращения на реализованные товары – 79 286 100 руб.
Произведем расчет реализованных торговых надбавок (см. табл. 2):
В бухгалтерском учете указанные операции отражают следующим образом (см. табл. 3):
Учтите особенности налогообложения приобретенных товаров по регулируемым розничным ценам
Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам, если они:
– используют эти товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– исчисляют НДС с учетом особенностей, установленных п. 9 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК) (подп. 22.2 п. 2 ст. 107 НК).
Справочно: плательщики, осуществляющие розничную торговлю, могут исчислять НДС по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 103 НК).
Самостоятельное выделение для вычета суммы НДС осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки НДС, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь.
Ситуация 3
На склад розничной торговой организации, применяющей расчетную ставку НДС, поступили товары, на которые установлены регулируемые розничные цены, на сумму 6 324 000 руб. (в т.ч. НДС – 20 %). Поставщиком предоставлена скидка – 1 455 000 руб.
В бухгалтерском учете указанные операции отражают следующим образом (см. табл. 4):
За нарушения в сфере ценообразования – штраф
Организациям следует помнить, что ценообразование является предметом контроля со стороны государства и нарушение установленного порядка может повлечь применение административных мер воздействия.
Так, нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка формирования и (или) применения цен (тарифов) влечет наложение штрафа в размере до 40 базовых величин.
Нарушение установленных уполномоченными государственными органами (организациями) фиксированных и (или) предельных цен (тарифов), предельныхнормативов рентабельности, оптовых и (или) торговых надбавок (скидок) влечет наложение штрафа на юридическое лицо в 2-кратном размере разницы между фактической выручкой, полученной от реализации товаров, и расчетной величиной выручки от реализации этих товаров по ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством.
Реализация товаров (работ, услуг), в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен (тарифов), без экономических расчетов, подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов), или с нарушением установленного порядка регистрации цен (тарифов) влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере до 10 % стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 12.4 Кодекса РБ об административных правонарушениях).
