Из письма в редакцию:
"У нашей организации в собственности находится административное здание. Кроме того, для размещения своих служб мы заключили на 3 года договор аренды трех изолированных помещений в ином административном здании.
Для обеспечения более комфортных условий работы в арендованных помещениях с согласия арендодателя установлены новые окна с улучшенными звуко- и теплоизоляционными характеристиками. Указанные расходы арендодатель не возмещает.
В собственном здании установлены стеклянные с алюминиевым профилем офисные перегородки, предназначенные для зонирования помещения. Перегородки являются дорогостоящими и в соответствии с лимитом стоимости отнесены к основным средствам.
Возникли следующие вопросы:
1. Можно ли установленные окна учитывать в качестве отдельных объектов основных средств?
2. Какой шифр в соответствии с действующей классификацией основных средств им необходимо присвоить?
3. Какой срок амортизации установить по окнам? Можно ли срок их полезного использования установить равным сроку договора аренды – 3 года?
4. Можно ли учитывать установленные перегородки как отдельный объект основных средств? Какой шифр действующей классификации основных средств следует им присвоить?
Наталья Александровна, бухгалтер"
Начнем с теории и рассмотрим нормы белорусского законодательства, определяющие основные критерии учета активов в качестве основных средств, виды капитальных работ, которые могут производиться в процессе их эксплуатации, а также правила начисления амортизации при проведении указанных работ.
При отражении понесенных расходов по установке окон и стеклянных перегородок независимо от того, в каком помещении (собственном или арендованном) производят указанные работы, необходимо в первую очередь определить, создан ли при этом новый объект основных средств (отделимые улучшения) либо данные работы следует рассматривать в качестве работ по реконструкции, дооборудованию, модернизации уже существующего объекта (неотделимые улучшения) или работ по ремонту.
Советую при этом руководствоваться:
1) для определения объекта, учитываемого в составе основных средств, – нормами Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее – Инструкция № 118).
Так, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Справочно: комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 5 Инструкции № 118).
С учетом данных подходов классифицируют объекты, состоящие из отдельных частей, каждая из которых может выполнять свои функции только в составе единого объекта и является его неотъемлемой частью;
2) для определения понятий: ремонт, реконструкция, модернизация, дооборудование – приложением 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Справочно: ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;
реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта;
модернизация – это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта;
дооборудование – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей;
3) для определения перечня видов работ, выполняемых при ремонте, модернизации, реконструкции, – Техническим кодексом установившейся практики "Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию" ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 15.07.2010 № 267 (далее – ТКП).
К текущему ремонту относят частичную замену (не более 40 %) в здании заполнений оконных и витражных проемов при их износе 60 % и более (п. 1 разд. А5 приложения А к ТКП).
Капитальный ремонт – полная замена заполнений оконных проемов здания, а также замена более 40 % оконных проемов здания при их износе более 60 % (п. 16 приложения Б к ТКП).
Модернизация – полная замена заполнений оконных проемов здания при их износе менее 60 % на изделия с теплотехническими характеристиками, отвечающими нормативным требованиям (п. 15 приложения В к ТКП).
Важно! При изучении данного документа советую обратить особое внимание на степень износа объектов, так как от этого во многом зависит регламентация видов работ.
Исходя из приведенных норм законо-дательства проанализируем ситуацию, изложенную в письме Натальи Александровны.
УСТАНОВКА ОКОН В АРЕНДОВАННОМ ПОМЕЩЕНИИ. УЧЕТ И АМОРТИЗАЦИЯ ЗАТРАТ
Замена окон может быть ремонтом или модернизацией
После анализа норм вышеуказанных документов становится очевидно, что установка новых окон в здании (как в собственном, так и в арендованном) в любом случае не приводит к созданию нового объекта основных средств. Окна являются неотъемлемым конструктивным элементом здания, поскольку могут выполнять свои функции только в его составе.
Вместе с тем замену окон можно трактовать как ремонт (текущий или капитальный) при их износе более 60 %.
Если же организация производит замену заполнений оконных проемов при их износе менее 60 % на изделия с улучшенными характеристиками, данный вид работ можно расценить как работы по модернизации помещений здания (неотделимые улучшения). При этом затраты по модернизации (реконструкции) увеличивают стоимость объекта основных средств (п. 17 Инструкции № 118).
Если Ваша организация произвела работы по модернизации в арендованном помещении, такие неотделимые улучшения не подлежат выделению в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств. На протяжении договора аренды стоимость произведенных улучшений учитывают на счете учета основных средств как присоединенную стоимость объекта аренды.
От редакции:
Фактические затраты, связанные с модернизацией объектов основных средств, отражают в бухгалтерском учете следующими записями:
а) при осуществлении работ подрядным способом:
Д-т 08, субсчет "Неотделимые улучшения", – К-т 60 "Расчеты с поставщиками";
Д-т 01, субсчет "Присоединенная стоимость объекта аренды", – К-т 08
б) при осуществлении работ хозяйственным способом:
Д-т 08, субсчет "Неотделимые улучшения", – К-т 10, 60, 70, 68, 69 и др.;
Д-т 01, субсчет "Присоединенная стоимость объекта аренды", – К-т 08;
Д-т 26 и др. – К-т 02.
Определение шифра и срока полезного использования
Необходимо иметь в виду, что по неотделимым улучшениям, отражаемым в виде присоединенной стоимости полученного в аренду имущества (если они не возмещаются арендодателем), нужно начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (подп. 12.2 п. 12, п. 57 Инструкции № 37/18/6).
При этом применяют срок полезного использования, установленный в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды, до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта аренды.
Объект учета (присоединенная стоимость объекта аренды), который не выделяют в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств, учитывают по шифру основного объекта аренды (здания) в зависимости от его характеристик.
В Вашем случае необходимо уточнить у арендодателя шифр, который применяют к зданию, где находятся помещения, полученные в аренду, а также нормативный срок службы, установленный в отношении здания в соответствии с законодательством.
Допустим, здание учтено в соответствии с техническими характеристиками по шифру 10004 классификации основных средств; нормативный срок службы составляет 40 лет; диапазон срока полезного использования – от 0,8 до 1,2 от нормативного, т.е. от 32 до 48 лет (40 × 0,8; 40 × 1,2).
Исходя из этих данных Ваша организация по решению комиссии по амортизационной политике (далее – комиссия) может установить срок полезного использования в отношении затрат по установке окон (присоединенной стоимости объекта аренды) в диапазоне от 3 лет (срок до конца договора аренды) до 48 лет (верхняя граница диапазона).
Таким образом, отвечая на заданный в письме вопрос, могу сказать, что организация вправе установить срок полезного использования, равный 3 годам.
УСТАНОВКА ПЕРЕГОРОДОК В АДМИНИСТРАТИВНОМ ЗДАНИИ
Порядок отражения в учете зависит от ряда факторов
Принятие к учету перегородок, предназначенных для зонирования офисного пространства, зависит от ряда факторов.
Прежде всего, необходимо оценить капитальность создаваемых конструкций, возможность их демонтажа (разборки) без нарушения целостности, переноса и установки в другом помещении:
1) если перегородки обладают признаками капитальности и не могут быть перемещены без нарушения целостности, не выделяются в качестве отдельных объектов основных средств, то расходы по их установке рассматривают в качестве затрат по реконструкции основного здания, которые увеличивают его стоимость.
От редакции:
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
Д-т 08 – К-т 60
– отражены вложения в долгосрочные активы неотделимых улучшений;
Д-т 01, субсчет "Присоединенная стоимость объекта аренды", – К-т 08;
– отражен ввод в эксплуатацию неотделимых улучшений.
2) если перегородки являются некапитальными, легко разборными, могут перемещаться без нарушения целостности и устанавливаться в другом помещении, то организация учитывает их в качестве отдельного объекта основных средств.
От редакции:
В бухгалтерском учете отделимые улучшения отражают записями:
Д-т 08 – К-т 10, 60
– отражены вложения в долгосрочные активы отделимых улучшений;
Д-т 01 – К-т 08
– отражен ввод в эксплуатацию отделимых улучшений;
Д-т 26, 44 – К-т 02
– произведено ежемесячное начисление амортизации по отделимым улучшениям.
Определение шифра классификации основных средств
Шифр классификации основных средств присваивают на основании норм постановления Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161).
В случае если перегородки в качестве отдельного объекта не выделяют, а затраты по их возведению (затраты по реконструкции) увеличивают стоимость основного здания, то соответственно такие перегородки учитывают в составе здания по шифру этого здания.
Если же организация учитывает указанные перегородки в качестве отдельных объектов основных средств, комиссия может принять решение об их отнесении к группе 7 "Инвентарь и принадлежности" классификации основных средств согласно постановлению № 161.
Напомню, что распределение амортизируемых объектов по укрупненным группам на основании действующей классификации относится к функциям комиссии (п. 3 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).
Комиссия вправе самостоятельно принять решение о присвоении объекту основных средств соответствующего шифра классификации основных средств с учетом мнения специалистов, входящих в ее состав.
В данном случае перегородку можно отнести к группе 7 "Инвентарь и принадлежности" с присвоением шифра 70000 "…прочий инвентарь" со сроком службы 10 лет.
Надеюсь, мои ответы помогли Вам.
С уважением, Ольга Павловна
