Получаем арендную плату: случаи возникновения курсовых и суммовых разниц

(Комментарий к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденному постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69)

При сдаче имущества в аренду между арендодателем и арендатором заключается договор, в соответствии с которым обязательство по расчетам может быть выражено в валюте с оплатой в белорусских рублях. При осуществлении расчетов по арендной плате у арендодателя могут возникать не только курсовые разницы, но и суммовые. Рассмотрим подробнее этот вопрос.

Когда арендная плата является доходом?

Доходом от сдачи имущества в аренду является арендная плата. Величина (размер) арендной платы и период, за который она установлена, определяются по соглашению между арендатором и арендодателем и закрепляются в договоре аренды.

Арендная плата, поступившая в порядке предоплаты, доходом не признается, а учитывается как кредиторская задолженность перед арендатором на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (абз. 4 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Арендная плата признается доходом в том отчетном периоде (календарном месяце), на который приходится последний день периода аренды. При этом не имеет значения, поступила оплата за этот период аренды или нет (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

При предварительной оплате арендной платы курсовые и суммовые разницы не образуются

Пример 1. По договору аренды предусмотрена предварительная оплата

Организация «А» (арендодатель) заключила договор аренды с организацией «Б» (арендатор). Согласно условиям договора сумма арендной платы составляет 200 долл. США. Арендатор уплачивает арендную плату в белорусских рублях по официальному курсу доллара США на 10-е число месяца аренды до окончания месяца аренды.

Фактически оплата за март 2018 г. поступила организации «А» 23 марта 2018 г. Курс доллара США на 10.03.2018 равен 1,9589 руб.

В бухгалтерском учете арендодателя будут иметь место следующие записи (см. табл. 1).

Таблица 1

Как видим, в приведенном случае курсовых и суммовых разниц нет.

Когда образуются курсовые и суммовые разницы?

Курсовые и суммовые разницы при расчетах по арендной плате могут возникать при последующей оплате. Это зависит от курса Нацбанка, к которому привязана оплата:

– если он известен на дату фактической реализации товаров, работ, услуг, то курсовые и суммовые разницы не образуются;

– если он не известен на дату фактической реализации товаров, работ, услуг, то курсовые и суммовые разницы могут образовываться.

Пример 2. Арендная плата уплачивается по курсу Нацбанка, установленному на дату оплаты

Согласно условиям договора арендная плата составляет 200 долл. США. Арендатор уплачивает арендную плату в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты (не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем аренды). Фактически за март оплата произведена 5 апреля 2018 г.

Курс доллара США:

– на 31.03.2018 – 1,9501 руб.;

– 05.04.2018 – 1,9668 руб.

Записи в бухгалтерском учете у арендодателя см. в табл. 2.

Таблица 2

Пример 3. Арендная плата уплачивается по курсу Нацбанка, установленному на дату уплаты, увеличенному (уменьшенному) на сумму процентов

Арендатор уплачивает арендную плату в соответствии с договором аренды в белорусских рублях в сумме 200 долл. США по курсу Нацбанка на дату оплаты, увеличенному на 3 %. Фактически оплата за март произведена арендатором 05.04.2018.

Курс доллара США:

– на 31.03.2018 равен 1,9501 руб.;

– 05.04.2018 – 1,9668 руб.

Арендные обязательства будут отражены в учете следующим образом (см. табл. 3).

Таблица 3

Нина Анищенко, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»