Многие коммерческие организации воспользовались правом не начислять амортизацию по некоторым основным средствам в 2020 г., в т.ч. и по тем, по которым в 2019 г. был применен инвестиционный вычет. В материале автор рассмотрит, следует ли восстанавливать инвестиционный вычет в такой ситуации.
Организации и индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности. При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось (п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 15.04.2020 № 229).
Организация вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации.
Справочно: инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее – стоимость вложений в их реконструкцию).
____________
* Подпункт 2.2 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Учтите, включаются в состав внереализационных доходов** суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, если ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию):
- происходит отчуждение;
- происходит передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;
- осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
- поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь.
____________
** Подпункт 3.28 п. 3 ст. 174 НК.
Как видим из действующего налогового законодательства, временное приостановление организацией начисления амортизации по объектам основных средств, по которым применен инвестиционный вычет, не влечет за собой восстановления суммы вычета по ним.
