Как применить при расчете взносов в ФСЗН 5-кратную величину СЗП по работнику, работающему одновременно по трудовому договору и ГПД

В материале рассмотрена ситуация, когда с основным работником был также заключен гражданско-правовой договор (далее – ГПД). Весь его доход за месяц превысил предельный порог 5-кратной величины средней заработной платы (далее – СЗП). Как произвести расчет обязательных страховых взносов в ФСЗН и как их отразить в отчете ПУ-3, рассказано в статье.

Ситуация

Доход работника превышает 5-кратную величину СЗП. Расчет страховых взносов в ФСЗН и отражение в отчете ПУ-3

Доход работника Иванова Ивана Ивановича за август 2020 г. составил:

– заработная плата за отработанное время – 4 500,00 руб.;

– ежемесячная премия по результатам работы – 1 500,00 руб.;

– вознаграждение по ГПД от 03.08.2020 № 4 (акт на выполнение работ закрыт 24.08.2020, вознаграждение выплачено 25.08.2020) – 1 800,00 руб.

Всего работнику за август начислено (см. табл. 1):

Таблица 1

Расчет обязательных страховых взносов в ФСЗН

Справочно: начисленная номинальная СЗП по Республике Беларусь в июле 2020 г. составила 1 287,50 руб., 5-кратная величина СЗП – 6 437,50 руб.

Общая сумма начисленных в августе 2020 г. выплат в размере 7 800,00 руб. превысила 5-кратную величину СЗП работников в республике за июль 2020 г. – 6 437,50 руб. (1 287,50 руб. × 5), поэтому взносы в ФСЗН рассчитываем только с суммы указанного ограничения.

Отчисления в ФСЗН в размере 35 % составят 2 253,13 руб. (6 437,50 × 35 %), где:

– 1 % – 64,38 руб. (6 437,50 × 1 %);

– 34 % – 2 188,75 руб. (6 437,50 × 34 %).

Рассчитаем доли отчислений в ФСЗН по трудовому договору и договору подряда:

– по трудовому договору – 0,77 ((4 500,00 + 1 500,00 / 7 800,00);

– по ГПД – 0,23 (1 800,00 / 7 800,00).

Произведем отчисления в ФСЗН согласно долям:

– 1 % по трудовому договору – 49,57 руб. (6 437,50 руб. × 0,77 × 1 %);

– 1 % по ГПД – 14,81 руб. (6 437,50 руб. × 0,23 × 1 %);

– 34 % по трудовому договору – 1 685,34 руб. (6 437,50 руб. × 0,77 × 34 %);

– 34 % по ГПД – 503,41 руб. (6 437,50 руб. × 0,23 × 34 %).

В бухгалтерском учете отчисления в ФСЗН отразим записями (см. табл. 2):

Таблица 2

Комментарий эксперта

Работающий гражданин может одновременно выполнять работу у одного работодателя по трудовому договору и ГПД. В таких случаях 5-кратная величина СЗП применяется к общей сумме выплат, начисленных работнику в целом за месяц, за который уплачиваются страховые взносы.

Важно! Для работодателей и работающих граждан определен порог суммы выплат, превышение которого не признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН. Данная предельная величина установлена в размере 5-кратной величины СЗП за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; далее – Закон № 138-XIII).

Если на дату начисления обязательных страховых взносов сведения о 5-кратной величине СЗП неизвестны, то страховые взносы начисляются с учетом 5-кратной величины СЗП, применяемой для выплат предыдущего месяца.

Максимальное ограничение (5-кратная величина СЗП) применяется как при исчислении обязательных страховых взносов, уплачиваемых работодателями, так и при удержании обязательных страховых взносов на пенсионное страхование с выплат, начисленных работнику.

Справочно: 5-кратная величина СЗП применяется только после исключения из начисленных работнику сумм выплат, предусмотренных Перечнем № 115^*.

При заполнении отчета 4-фонд помним!

Если ГПД организация заключила со своим же работником, работающим по трудовому договору, то этот работник учитывается в среднесписочной численности (стр. 01) только как работающий по трудовому договору.

Строка 03 «Средняя численность работников» заполняется только в отчете за январь – декабрь и только теми плательщиками, которые имеют право на ежеквартальную уплату взносов в бюджет ФСЗН.

Заполнение ПУ-3 за III квартал 2020 года

В строке «Август» формы ПУ-3, содержащей сведения по трудовому договору (код застрахованного лица – 01), указывается сумма выплат 4 956,88 руб. (0,77 × 6 437,50 руб.), в такой же строке формы ПУ-3, отражающей выплаты по ГПД (код застрахованного лица – 03), – 1 480,62 руб. (0,23 × 6 437,50 руб.).

________

^* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Наталья Курская, аудитор