На земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяют ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.
Земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, для целей гл. 18 Налогового кодекса РБ (далее – НК) признают земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией. Исключение составляют земельные участки (части земельных участков), занятые такими объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета (п. 5 ст. 196 НК).
Указанное исключение действует с 1 января 2014 г.
Рассмотрим порядок применения п. 5 ст. 196 НК на примере 2013 и 2014 гг.
Ситуация.
Коммунальному унитарному предприятию (далее – КУП) решением горисполкома в 2010 г. был выделен земельный участок площадью 3 га для строительства производственного здания за счет бюджетных средств.
Кадастровая стоимость земельного участка составляет 100 млн. руб. за 1 га. Нормативный срок строительства здания – 2 года. Однако до настоящего времени в связи с несвоевременным выделением финансирования здание полностью не построено.
В каком размере КУП должен уплачивать земельный налог в 2013 и 2014 гг.?
Налоговую базу земельного налога определяют в основном в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением отдельных случаев, предусмотренных ст. 195 НК.
Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к НК.
Так как земельный участок выделен для строительства производственного здания, то по функциональному использованию он относится к производственной зоне.
Площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы для земельных участков производственной зоны при кадастровой стоимости земельных участков менее 109 млн. руб. за гектар (подп. 6.6 п. 6 ст. 195 НК).
Так как земельный участок по функциональному использованию относится к производственной зоне и его кадастровая стоимость составляет менее 109 млн. руб. за гектар, то в данном случае:
1) налоговой базой является площадь земельного участка (а не его кадастровая стоимость);
2) ставка земельного налога составляет 1,2 млн. руб. за 1 га (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).
Справочно: при кадастровой стоимости земельных участков 109 млн. руб. за гектар и выше применяется ставка налога в размере 1,1 % от кадастровой стоимости земельного участка (см. приложение 5 к НК).
При этом следует учитывать, что на земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяют ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2 (п. 3 ст. 197 НК).
Исчисление и уплату земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, по ставкам, увеличенным на коэффициент 2, производят с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, установленный проектной документацией, до месяца (включительно), в котором утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию (п. 6 ст. 202 НК).
Для целей гл. 18 НК земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признают:
– в 2013 г. – земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией (часть вторая п. 5 ст. 196 НК в редакции 2013 г.).
Таким образом, в 2013 г. КУП должен уплатить земельный налог за выделенный для строительства земельный участок в размере 7,2 млн. руб. (3 га × 1,2 млн. руб. × 2);
– в 2014 г. – земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, возведение (в т.ч. по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением земельных участков (частей земельных участков), занятых такими объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета (часть вторая п .5 ст. 196 НК в редакции 2014 г.).
Так как на выделенном земельном участке ведется строительство за счет бюджетных средств, то с 2014 г. ставка земельного налога по этому участку не увеличивается на коэффициент 2.
Поэтому в 2014 г. сумма земельного налога по данному земельному участку составит 3,6 млн. руб. (3 га × 1.2 млн. руб.).
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 20, c. 42
