Какие командировочные расходы уменьшат налог на прибыль


Отражение расходов по командировке при налогообложении прибыли зависит от целей командировки и иных условий.

Справочно: цель командировки указывается в приказе (распоряжении) нанимателя о направлении в командировку. Производственный характер командировки может подтверждаться отчетом о проделанной в командировке работе, если он представляется по требованию нанимателя.

1. Командировочные расходы включаются в нормируемые затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, если:

  •  цель командировки связана с процессом производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг);
  •  они произведены в порядке и размерах, установленных законодательством (п. 1 ст. 169, подп. 1.1 п. 1 ст. 171 НК*).

_____________

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Важно! 23 марта 2019 г. вступило в силу Положение № 176*. Командировочные расходы, предусмотренные Положением № 176 отражаются в налоговом учете в том же порядке, как и в бухгалтерском учете: на дату авансового отчета работника (п. 4 ст. 3, ст. 10 Закона № 57-З**; п. 1 ст. 169 НК).

_____________

* Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176).

** Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 17.07.2017).

 

Пример 1

Работник организации торговли направлен в командировку из Минска в Могилев с целью доставки товара покупателю.

Командировочные расходы включаются в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

 

2. Если командировка проводится в рамках деятельности организации, но непосредственно не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, то командировочные расходы включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК).

 

Пример 2

Работник командирован в Лиду для проведения текущего ремонта дома престарелых, находящегося на балансе организации.

На основании норм подп. 3.28 п. 3 ст. 175 НК командировочные расходы учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

 

3. Командировочные расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль (ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов), если:

  •  цель командировки не связана с деятельностью организации;
  •  они возмещаются в размерах сверх установленных Положением № 176 (либо не поименованы в Положении № 176) (абз. 1–3 подп. 1.3 п. 1, п. 3 ст. 173 НК).

 

Пример 3

Директор организации торговли командирован в Ригу для участия в культурном мероприятии, не связанном с деятельностью организации.

Расходы, связанные с такой поездкой, нельзя учесть при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов.

 

Помимо соблюдения производственного характера командировки необходимо выполнение и иных условий для того, чтобы расходы по командировке учитывались при налогообложении прибыли. Они представлены в таблице.

 

Иные условия отражения командировочных расходов при налогообложении прибыли

Командировочные расходы учитываются при расчете налога на прибыль, если они:

Нормы законодательства

1. Относятся в бухгалтерском учете на расходы, а не включаются в стоимость активов

Подпункт 1.8 п. 1 ст. 173 НК;

абз. 7 части первой п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26;

абз. 6 части первой п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (в редакции от 30.11.2018; далее – постановление № 25);

абз. 5 части второй п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением № 25;

пп. 7, 36 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (в редакции от 30.04.2012)

2. Подтверждены документально, за исключением:

  • расходов по найму жилого помещения, возмещаемых в установленных размерах без представления подтверждающих документов;
  • расходов по проезду к месту командирования и обратно, при отсутствии подтверждающих документов, возмещаемых в установленном размере;
  • суточных;
  • расходов по найму жилого помещения и суточных в виде общей выплаты водителям, осуществляющим автомобильные перевозки без представления подтверждающих документов

Пункт 1 ст. 169 НК;

пп. 13, 15, 16, 20 и 37 Положения № 176

3. Экономически обоснованы (не попали в перечень затрат, признаваемых экономически не обоснованными)

Пункты 1 и 4 ст. 169, подп. 1.3 п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 175 НК

4. Произведены в пределах норм, установленных Положением № 176

Подпункт 1.1 п. 1 ст. 171 НК

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

icon-popup