Ассоциация налогоплательщиков совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при участии члена Ассоциации налогоплательщиков ООО «АГЕНТСТВО ВЛАДИМИРА ГРЕВЦОВА» провела круглый стол «Налог на доходы иностранных организаций в 2019 году». Образовательное мероприятие состоялось 15 апреля 2019 г. В проведении мероприятия приняли участие Зеленевская Наталья Николаевна, начальник отдела международных отношений управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Филатова Татьяна Николаевна, эксперт в области налогообложения, опыт работы в налоговой службе Республики Беларусь более 14 лет, автор многочисленных публикаций по вопросам налогообложения организаций, эксперты и редакторы журнала «Главный Бухгалтер» и портала GB.BY.
Новая редакция Налогового кодекса (далее – НК), вступившая в силу с 1 января 2019 г., внесла ряд существенных изменений в налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь. Изменения коснулись определения даты возникновения налогового обязательства, уточнений в расчете налоговой базы по налогу на доходы, пересмотра налогового периода. Если до 1 января 2019 г. налоговым периодом для уплаты данного налога признавался календарный месяц, на который приходилась дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы, то с 2019 г. налоговым периодом является квартал. Для большинства плательщиков первый срок уплаты налога на доходы и представления налоговой декларации в 2019 г. – 22 апреля 2019 г. Своевременное проведение общеобразовательного мероприятия предоставило возможность налогоплательщикам исключить ошибки при исчислении налога на доходы за I квартал 2019 г. и получить исчерпывающую информацию об изменениях и способах исполнения налогового обязательства по этому налогу.
После регистрации участников мероприятия и приветственной кофе-паузы спикер Наталья Николаевна остановилась на перечне облагаемых доходов в 2019 г., приведенных в гл. 17 НК. Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. Было обращено внимание, что объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь и перечисленные в ст. 189 НК.
Подробно был рассмотрен такой вид дохода, как роялти (плата за использование имущества на территории Республики Беларусь). При заключении международных договоров необходимо учитывать, что к этому имуществу для целей обложения налогом на доходы относится любой вид оборудования, включая транспортные средства либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи (подп. 1.3 п. 1 ст. 189 НК).
Внимание участников мероприятия было обращено на введение с 1 января 2019 г. новой ставки налога на доходы в размере 0 %. Ранее в редакции НК 2018 г. в ст. 146 содержался перечень освобождаемых доходов иностранных организаций (пп. 4 и 5 ст. 146). В НК в перечень доходов, облагаемых по ставке 0 %, включены ранее освобождаемые доходы (абз. 2, 3, 5, 11, 12 подп. 1.1 п. 1 ст. 192 НК).
В настоящее время в НК зафиксирована ставка 0 % в отношении доходов в виде процентов по кредитам, займам, предоставленным белорусским организациям за счет денежных средств, полученных иностранными организациями от размещения облигаций, эмитируемых ими в целях направления таких средств белорусским организациям в виде кредитов, займов; по доходам от выполнения работ (оказания услуг), связанных с эмиссией, размещением, обращением, погашением государственных долгосрочных облигаций Республики Беларусь, являющихся долговыми обязательствами, формирующими внешний государственный долг, облигаций местных исполнительных и распорядительных органов и облигаций белорусских организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», учетом прав на такие облигации (подп. 1.1 п. 1 ст. 192 НК). Ранее эта ставка и освобождение применялись в 2018 г. по Указу Президента Республики Беларусь от 20.07.2018 № 286 «О налогообложении отдельных доходов».
В дальнейшем Наталья Николаевна подробно остановилась на изменениях в определении даты возникновения налогового обязательства по уплате налога на дохода. Она отметила, что по доходам в виде неустоек и санкций за нарушение условий договоров следует исчислять налог на доходы по наиболее ранней из дат: на дату признания неустойки (штрафа, пени) и других видов санкций или на дату их фактической уплаты (подп. 2.1, 2.3 п. 2 ст. 191 НК). Ранее, как правило, налогоплательщики исчисляли налог на доходы на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты такого дохода. Обращено внимание, что в 2019 г. принятое решение о выборе дня начисления указанных доходов следует оформить в письменной форме (часть четвертая подп. 3.2 п. 3 ст. 191 НК). Прежде такого требования не было. С 1 января 2019 г. в НК закреплена возможность отражения в декларации по налогу на доходы льгот, предусмотренных международными договорами в виде освобождения или применения пониженной ставки, если подтверждение представлено в налоговый орган до установленного законодательством срока подачи этой декларации (часть девятая п. 1 ст. 194 НК).
Для получения льготы, предусмотренной соответствующим международным договором по доходу фактического владельца, налоговый агент вправе запросить у иностранной организации документы (информацию) для подтверждения ее статуса фактического владельца дохода (часть первая п. 2, часть первая п. 3 ст. 194 НК).
После перерыва общение с участниками круглого стола было продолжено спикером Филатовой Татьяной Николаевной, которая в своем выступлении рассмотрела актуальные вопросы возникновения постоянного представительства иностранной организации в Республике Беларусь и отличия в статусах иностранного представительства и постоянного представительства.
В ходе освещения вопросов по данной теме сделан акцент, что для признания деятельности иностранной организации как деятельности через постоянное представительство помимо норм ст. 180 НК следует учитывать положения международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которые могут содержать дополнительные либо иные признаки постоянного представительства.
Спикер обратила внимание, что, если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации с начала его существования признается постоянным представительством иностранной организации при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п. 3 ст. 180 НК). Она также напомнила, что до 2019 г. для признания места выполнения работ, оказания услуг постоянным представительством иностранной организации был установлен срок 90 дней.
Приведен пример, что строительная площадка, монтажный или сборочный объект с начала их существования признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (часть первая п. 4 ст. 180 НК).
С 2019 г. установлено, что в случае осуществления иностранной организацией проектирования объекта за пределами Республики Беларусь срок выполнения таких работ и прибыль от их выполнения не включаются соответственно в срок существования постоянного представительства такой иностранной организации в Республике Беларусь и в прибыль от осуществления деятельности через него (часть четвертая п. 4 ст. 180 НК).
Важно! Статьи по материалам круглого стола опубликованы на портале GB.BY и в журнале «Главный Бухгалтер».
- Налог на доходы иностранных организаций в 2019 году
- Что нужно знать о документальном подтверждении налогового резидентства иностранных организаций*
- Налогообложение иностранных организаций в 2019 году (ГБ 20, 2019)
- Налогообложение иностранных организаций в 2019 году*
- Налогообложение иностранных организаций в 2019 году: срок подачи декларации по налогу на доходы*
Вместе с этим читают:
- НДС у резидента ПВТ и нулевая ставка налога на доходы иностранных организаций
- Выплачиваем дивиденды в 2019 году: бухгалтерский и налоговый учет
- Выплата дивидендов физическим лицам – нерезидентам: что учесть при налогообложении и как отразить в бухучете в 2019 году?
- Дивиденды-2019: как исчислить налог на доходы и налог на прибыль организациям, применяющим особые режимы налогообложения
- Четыре ситуации по заполнению декларации по налогу на доходы
- Налог на доходы в 2019 году: 3 практические ситуации
