По общему правилу момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для исчисления НДС определяют как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, но при условии, если иное не установлено гл. 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Исходя из положений гл. 12 НК, могут возникать обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, когда НДС исчисляют и уплачивают за тот отчетный период, в котором осуществлены расчеты, в т.ч. и денежными средствами, а не за тот отчетный период, в котором были отгружены вышеназванные объекты.
Из этого следует, что не всегда надо исчислять и уплачивать НДС независимо от даты проведения расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права. В ст. 92-1 НК приведены особенности исчисления НДС плательщиками налога при УСН.
Так, организации – плательщики налога при УСН с уплатой НДС, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – плательщики УСН), момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации указанных объектов за наличные денежные средства – день поступления этих денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 92-1 НК).
Таким образом, это метод по оплате, но с оговоркой на конкретный срок. Другими словами, метод по оплате для целей исчисления НДС действует в течение 60 дней со дня отгрузки (выполнения, оказания), передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – отгрузка активов).
При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки активов обороты по ним включают в налоговую базу этого отчетного периода и уплату налога производят в общеустановленном порядке.
Следовательно, если момент фактической реализации определяют по мере поступления оплаты за отгруженные активы, то НДС исчисляют за тот отчетный период, в котором произошло поступление оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки активов покупателю.
Таким образом, исчисление этого срока начинают со дня, следующего за днем отгрузки активов, т.е. день отгрузки не считают первым днем этого срока. Соответственно последним днем, т.е. днем наступления момента фактической реализации, считают 60-й день со дня отгрузки, а не 61-й день, так как в НК оговорено, что момент фактической реализации наступает не позднее 60 дней со дня отгрузки активов покупателю.
День отгрузки активов, момент сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) плательщики УСН определяют в соответствии с положениями ст. 100 НК.
Нормами ст. 100 НК также необходимо руководствоваться плательщикам налога при УСН при определении момента фактической реализации в отношении оборотов:
– по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), имущественных прав;
– по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;
– по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;
– при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами);
– по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
– при наличии разницы, возникающей в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иностранной валюте;
– по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь;
– при передаче предмета залога залогодателем залогодержателю;
– по предоставлению плательщиками возмездных денежных займов.
Учтите, что днем зачисления денежных средств по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) признают дату оплаты фактором денежных требований без права регресса. Днем зачисления денежных средств по такому договору, если условиями платежа предусмотрено право регресса, признают дату погашения уступленного денежного требования плательщиком (должником).
Днем зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признают дату передачи права требования, дату перевода долга, дату зачета взаимных требований (п. 4 ст. 100 НК).
Подробнее читайте в электронном «Главном Бухгалтере», № 22 / 2015, с. 35
