Новые правила выставления ЭСЧФ


МНС Республики Беларусь изменило Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).

Изменения внесены постановлением МНС Республики Беларусь от 30.04.2020 № 8. Данный документ вступает в силу через 3 месяца после официального опубликования – 22.08.2020, за исключением абз. 34 п. 1, вступающего в силу 13 сентября 2020 г.

Рассмотрим 10 важных изменений.

 

1. С 22 августа 2020 г. ЭСЧФ создается и выставляется (направляется) покупателем на Портал при приобретении объектов у резидента оффшорной зоны, у взаимозависимого лица – иностранной организации, у взаимозависимого лица – иностранного гражданина (см. табл. 1).

Таблица 1

Прежняя редакция

(часть вторая п. 5 Инструкции № 15)

Новая редакция

(часть вторая п. 5 Инструкции № 15)

ЭСЧФ создается и выставляется (направляется) покупателем при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации, при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, а также при выставлении сумм НДС

ЭСЧФ создается и выставляется (направляется) покупателем при: приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации; ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; приобретении объектов у резидента оффшорной зоны, у взаимозависимого лица – иностранной организации, у взаимозависимого лица – иностранного гражданина; выставлении сумм НДС

 

При этом в Инструкции № 15 уточнено, что в стр. 6.1–6.4, а также стр. 15.1–15.4 ЭСЧФ допускается одновременное заполнение нескольких признаков. 

 

Справочно: в стр. 6.2 «Сделка с резидентом оффшорной зоны» ЭСЧФ указывают признак принадлежности контрагента поставщика к оффшорной зоне согласно перечню оффшорных зон – государств (территорий).

Покупатель, приобретающий объекты у взаимозависимого лица – иностранной организации (иностранного гражданина) и создающий ЭСЧФ, в стр. 15.1 «Взаимозависимое лицо» ЭСЧФ в обязательном порядке проставляет признак взаимозависимости.

 

2. В стр. 31 «Дополнительные сведения» ЭСЧФ больше пояснений:

· с 22.08.2020 в стр. 31 указывается причина создания исходного ЭСЧФ взамен аннулированного;

· при создании (выставлении) ЭСЧФ правопреемником (правопреемнику) по деятельности реорганизованной организации в форме присоединения, слияния, разделения указываются слова «за реорганизованную организацию», наименование реорганизованной организации, а с 22.08.2020 – еще и УНП реорганизованной организации;

· при неподтверждении фактического вывоза товаров, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, в отношении которых подп. 1.1 и 1.2 ст. 122 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) установлено применение ставки НДС в размере 0 % (т.е. при экспорте товаров в ЕАЭС и за его пределы), и применении положений п. 6 ст. 122 НК указываются слова «в связи с неподтверждением фактического вывоза товаров».

 

 

3. Дополнено, что при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС, в случае помещения вывезенных товаров на их территории под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада поставщиком заполняются:

 стр. 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» ЭСЧФ;

– стр. 13.1 «Дата выпуска товаров» ЭСЧФ;

– стр. 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» ЭСЧФ (подп. 22.13, 22.14, 22.15 п. 22 Инструкции № 15).

 

4. Изменен порядок действий плательщика в случае подписания ЭЦП входящих ЭСЧФ позже даты представления декларации по НДС (см. табл. 2).

 

Таблица 2

Прежняя редакция

(часть третья подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15)

Новая редакция

(часть третья подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15)

Если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке ЭЦП после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам, плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставляет в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии со статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь

Если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке ЭЦП позже даты представления налоговой декларации за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам, плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставляет в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии со статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь

 

5. Дополнен обязательный перечень дополнительных признаков данных в гр. 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ. В зависимости от видов совершаемых хозяйственных операций плательщики должны дополнительно указывать следующие признаки дополнительных данных:

  • товар, маркированный акцизными марками;
  • товар, маркированный КИЗ;
  • акциз уплачен на таможне;
  • анализируемая сделка;
  • приобретение за пределами Республики Беларусь. 

 

6. Дополнены случаи, когда невозможно выставить исправленный ЭСЧФ, т.е. исправление ошибки возможно только через «чистое» аннулирование ЭСЧФ.

С 22.08.2020 это ошибки:

– влекущие исправление даты совершения операции на более раннюю;

– в коде страны поставщика и получателя.

 

7. В стр. 3 «Дата совершения операций» ЭСЧФ новые варианты даты совершения операции при импорте товаров.

В 2020 г. по товарам, ввезенным с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, отсрочка вычета уплаченных сумм таможенного НДС не применяется. Поэтому  внесены корректировки в порядок действий плательщика при заполнении стр. 3 ЭСЧФ при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС.

При ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС (п. 42 Инструкции № 15) (см. табл. 3):

Таблица 3

Прежняя редакция

Новая редакция

в строке 3 «Дата совершения операции» – дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством, – в случае уплаты в бюджет суммы НДС с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

В строке 3 «Дата совершения операции» – дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате принятия на учет ввезенных товаров, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором товары приняты на учет, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с п. 7 ст. 132 Налогового кодекса Республики Беларусь

 

При ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС (п. 43 Инструкции № 15) (см. табл. 4):

Таблица 4

Прежняя редакция

Новая редакция

В строке 3 «Дата совершения операции» – дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (в таком случае плательщик должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» указать дату наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету), либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету, – в случае ограничения права на вычет в течение установленного законодательством периода (в таком случае плательщик не осуществляет управление вычетами с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет»)

В строке 3 «Дата совершения операции» – дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с п. 8 ст. 132 Налогового кодекса Республики Беларусь

 

8. При возврате товаров в ЕАЭС есть изменения в заполнении дополнительного ЭСЧФ.

Ранее реквизиты уточненного заявления о ввозе, оформляемого при частичном возврате товаров в ЕАЭС, указывались в стр. 31 «Дополнительные сведения» ЭСЧФ. Сейчас там указывается только причина создания дополнительного ЭСЧФ.

Реквизиты уточненного заявления о ввозе отражаются в стр. 21 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» ЭСЧФ (номер и дата из разд. 1 уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) (п. 42 Инструкции № 15).

 

Справочно: ранее номер и дата из разд. 1 уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отражались в стр. 31 дополнительного ЭСЧФ.

 

9. Определены случаи, когда ЭСЧФ при перевыставлении должен быть выставлен на Портал.

В п. 46 Инструкции 15 внесены корректировки последнего абзаца (см. табл. 5):

 

Таблица 5

Прежняя редакция

(часть четвертая п. 46 Инструкции № 15)

Новая редакция

(часть четвертая п. 46 Инструкции № 15)

В случае реализации комиссионером объектов покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ в адрес покупателей может не выставляться

 

В случае реализации комиссионером работ (услуг), имущественных прав покупателям, указанным в подпункте 8.5 пункта 8 статьи 131 Налогового кодекса Республики Беларусь, ЭСЧФ в адрес покупателей может не выставляться

 

Подобные по сути правки внесены в редакцию последних абзацев пп. 49, 50, 53, 55, 60 Инструкции № 15.

С 22.08.2020 при перевыставлении НДС ЭСЧФ может не выставляться покупателям, а должен быть выставлен на Портал при соблюдении условий подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК:

– в случае реализации комиссионером работ (услуг), имущественных прав покупателям, указанным в подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК, ЭСЧФ в адрес покупателей может не выставляться (п. 46 Инструкции № 15);

– в случае передачи комиссионером приобретенных работ (услуг), имущественных прав комитентам в адрес комитентов ЭСЧФ может не выставляться с учетом подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК (п. 49 Инструкции № 15);

– при передаче комиссионером ввезенных работ (услуг), имущественных прав комитентам в адрес комитентов ЭСЧФ может не выставляться с учетом подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК (п. 50 Инструкции № 15);

– при передаче посредником работ (услуг), имущественных прав потребителям в адрес потребителей ЭСЧФ может не выставляться с учетом подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК (п. 53 Инструкции № 15);

– при передаче заказчиком (застройщиком) работ (услуг), имущественных прав потребителям в адрес потребителей ЭСЧФ может не выставляться с учетом подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК (п. 55 Инструкции № 15);

– при реализации оператором почтовой связи по подписке печатных средств массовой информации подписчикам в адрес подписчиков ЭСЧФ может не выставляться с учетом подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК (п. 60 Инструкции № 15).

                                                    

Справочно: в подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК определено, что ЭСЧФ создается и направляется на Портал при реализации работ (услуг), имущественных прав покупателям, с которыми имеется письменное согласие о том, что ЭСЧФ по приобретенным ими работам (услугам), имущественным правам не выставляются в их адрес.

Для целей подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК к таким покупателям относятся:

  • ИП, не являющиеся плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • организации и (или) ИП, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС;
  • крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаемые от НДС согласно п. 1 ст. 384 НК, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

 

10. Инструкция № 15 дополнена пп. 62 и 63 по порядку заполнения ЭСЧФ:

1) при приобретении покупателем у иностранного продавца товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, без ввоза приобретенного товара на территорию Республики Беларусь, когда совершенная сделка подпадает под сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам, определенную ст. 88 НК (п. 62 Инструкции № 15);

2) при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) покупателю, являющемуся либо не являющемуся резидентом государства – члена ЕАЭС (п. 63 Инструкции № 15).

Данный порядок не является новым, он разъяснялся ранее письмом МНС Республики Беларусь от 01.10.2018 № 13-15/01824 «О порядке заполнения ЭСЧФ».

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

icon-popup