Рассмотрим на примерах практических ситуаций, в чем особенности налогового учета и выставления заказчику ЭСЧФ.
Налог на прибыль
Для целей исчисления налога на прибыль выручку по выполненным строительным работам отражают и учитывают в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (часть первая п. 7, п. 8 ст. 168 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Иными словами, в том отчетном периоде, в котором в бухгалтерском учете подрядчика отражена выручка по выполненным строительным работам, эта выручка учитывается и в целях исчисления налога на прибыль.
При исчислении НДС можно применить 2 льготы
Выполненные строительные работы являются объектом обложения НДС (ст. 115 НК). Вместе с тем освобождаются от обложения НДС обороты по реализации работ:
1) по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (подп. 1.34 п. 1 ст. 118 НК);
2) по строительству, содержанию и ремонту объектов общего пользования садоводческих товариществ (подп. 1.35 п. 1 ст. 118 НК).
По желанию подрядчик вправе отказаться от такого освобождения и применить по строительным работам ставку НДС в размере 20 % (п. 3 ст. 118, подп. 9.1 п. 9 ст. 122 НК).
Если выполненные строительные работы освобождены от НДС, то суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, использованным при выполнении работ, обороты по реализации которых освобождены от НДС, включают в затраты подрядчика (стороны договора строительного подряда, отражающей у себя в учете освобождаемые от НДС строительные работы), учитываемые при обложении налога на прибыль (подп. 3.1 п. 3 ст. 133 НК).
Учтите, что данная норма не применяется в отношении основных средств и нематериальных активов.
<...>
