Рекомендуем
-
3,794
-
3,559
-
4,307
-
2,914
Прекращение применения УСН с обязательным переходом на уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке осуществляется организациями в случаях, если:
- численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 чел.;
- валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 1 949 208 руб. (подп. 6.3.1 и 6.3.2 п. 6 ст. 327 НК*).
____________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Рассмотрим подробнее, каковы налоговые последствия в случае, когда организация прекратила применять УСН.
Применение УСН прекращается при превышении любого из критериев. Перейти на общий порядок налогообложения необходимо с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.
Применяющие УСН без уплаты НДС организации, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 чел. и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 1 337 415 руб., должны с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев, перейти на применение УСН с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения (подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК).
Применение УСН прекращается также с месяца, в котором плательщики налога при УСН могут быть признаны организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в пп. 2 и 3 ст. 324 НК (подп. 6.1 п. 6 ст. 327 НК).
Кроме того, можно добровольно прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения. Такой переход осуществляется начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором принято соответствующее решение (подп. 6.2 п. 6 ст. 327 НК).
Важно! Плательщики, которые перешли с УСН на общий порядок налогообложения после 1 января текущего года, не вправе применять УСН в следующем календарном году.
Исключение – отказ от применения УСН в целом за налоговый период:
- до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;
- до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН вновь зарегистрированными организациями и индивидуальными предпринимателями.
Для отказа от применения УСН плательщик должен поставить знак «×» в ячейке «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода и переход на общий порядок налогообложения» налоговой декларации (расчета) налога при УСН за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять УСН. Такое решение можно аннулировать путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом), с 1-го числа которого начинается применение общей системы налогообложения (подп. 6.2 п. 6 ст. 327 НК).
После перехода на общий порядок налогообложения уплата налогов, сборов (пошлин) производится в общем порядке.
При переходе с УСН на общий порядок налогообложения необходимо учитывать следующие особенности:
1. Плательщики вправе выделить НДС из стоимости остатков товаров (за исключением основных средств) (подп. 26.3 п. 26 ст. 133 НК).
Остатки товаров можно определить по результатам инвентаризации, фактические суммы налога – по документам о приобретении товаров. Выделение производится исходя из ставок НДС, применявшихся при их приобретении.
С 2017 г. основанием для принятия к вычету НДС служит ЭСЧФ, который должен быть подписан покупателем в установленном порядке электронной цифровой подписью. Для этого необходимо:
- изменить в гр. 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ признак дополнительных данных на признак «Дата наступления права на вычет» и проставить соответствующую дату – если ранее ЭСЧФ был подписан с указанием признака «Не подлежит вычету»;
- подписать ЭСЧФ и с помощью сервиса «Управление вычетами», указать соответствующую дату в признаке «Дата наступления права на вычет» – если ранее ЭСЧФ не был подписан (ст. 131 НК).
2. Организации – производители товаров (работ, услуг) должны исключить из калькуляции (при ее наличии) налог при УСН, а организации, применявшие УСН без уплаты НДС, – суммы «входного» НДС по материалам, товарам (работам, услугам).
3. Затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения УСН, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения, учитываются при определении валовой прибыли (часть вторая п. 5 ст. 167 НК).
4. Выручка от реализации товаров, отгруженных, но не оплаченных в период применения УСН с ведением учета в книге учета, отражается в период применения общего порядка налогообложения по мере их оплаты, а в случае непоступления оплаты в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки с принципа оплаты на принцип начисления, – на 31 декабря данного налогового периода (п. 4 ст. 182 НК).
5. Организации, применяющие УСН с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета, момент фактической реализации в целях исчисления НДС определяют по принципу оплаты, т.е. как приходящийся на отчетный период день зачисления (поступления) денежных средств, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (п. 1 ст. 140 НК).
6. При переходе с 2020 г. с УСН на общий порядок налогообложения налог на недвижимость исчисляется:
- исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, на 1 января 2020 г.;
- ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки (п. 9 ст. 232 НК).
Особенности налогообложения выручки от реализации при отказе от УСН и переходе на общий порядок налогообложения представлены в таблице.
Налогообложение выручки при отказе от УСН c 2020 г.
|
Описание ситуации |
Порядок налогообложения |
|
|
2019 г. |
2020 г. |
|
|
1. 2019 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления), 2020 г. – общий порядок налогообложения |
||
|
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г. |
Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС |
Налоги из выручки и прибыли не исчисляются |
|
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г. |
||
|
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит |
||
|
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г. |
Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются |
Исчисляются налоги из выручки и прибыли |
|
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г. |
Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г. |
Исчисляются налоги из выручки и прибыли по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г. |
|
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена |
Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются |
Налоги из выручки и прибыли не исчисляются |
|
2. 2019 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты), 2020 г. – общий порядок налогообложения |
||
|
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г. |
Налог при УСН (3 %) не исчисляется, НДС исчисляется (не позднее 60 дней с даты отгрузки) |
Исчисляются налоги из выручки и прибыли, в т.ч. НДС (не позднее 60 дней с даты отгрузки) |
|
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г. |
По части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., исчисляется налог при УСН (3 %), со всей стоимости товаров исчисляется НДС (не позднее 60 дней с даты отгрузки) |
По части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., исчисляются налоги из выручки и прибыли, со всей стоимости товаров исчисляется НДС (не позднее 60 дней с даты отгрузки) |
|
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит |
Налог при УСН (3 %) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки |
Исчисляются налоги из выручки и прибыли, в т.ч. НДС (не позднее 60 дней с даты отгрузки) и налог на прибыль (на 31.12.2020) |
|
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г. |
Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются |
Исчисляются налоги из выручки и прибыли |
|
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г. |
Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г. |
Исчисляются налоги из выручки и прибыли по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г. |
|
Предоплата товаров – в 2019 г., отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена |
Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются |
Налоги из выручки и прибыли не исчисляются |
|
3. 2019 г. – УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления), 2020 г. – общий порядок налогообложения |
||
|
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г. |
Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется |
Налоги из выручки и прибыли не исчисляются |
|
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г. |
||
|
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит |
||
|
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г. |
Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются |
Исчисляются налоги из выручки и прибыли |
|
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г. |
Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется |
Исчисляются налоги из выручки и прибыли по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г. |
|
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена |
Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются |
Налоги из выручки и прибыли не исчисляются |
|
4. 2019 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты), 2020 г. – общий порядок налогообложения |
||
|
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г. |
Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются |
Исчисляется налог на прибыль, НДС не исчисляется |
|
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г. |
Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., НДС не исчисляется |
Исчисляется налог на прибыль по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., НДС не исчисляется |
|
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит |
Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются |
Исчисляется налог на прибыль (на 31.12.2020), НДС не исчисляется |
|
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г. |
Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются |
Исчисляются налоги из выручки и прибыли |
|
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г. |
Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется |
Исчисляются налоги из выручки и прибыли по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г. |
|
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена |
Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются |
Налоги из выручки и прибыли не исчисляются |
