(Комментарий к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.01.2018 № 1 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15»)
Комментируемое постановление:
1) дополнило подп. 22.6 п. 22 разд. 2 и подп. 23.6 п. 23 разд. 3 Инструкции № 15* положением о том, что «Код страны поставщика» и «Код страны получателя» являются обязательными реквизитами для заполнения ЭСЧФ, если иное не предусмотрено Инструкцией № 15;
2) уточнило, что с 1 марта 2018 г. стр. 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» формы ЭСЧФ заполняется в т.ч. при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемых НДС по ставке 0 %, при вывозе товаров за пределы Республики Беларусь на территорию государств, не являющихся членами ЕАЭС. На практике этот порядок применялся и ранее, поскольку порядок подтверждения вывоза продуктов переработки давальческого сырья (материалов) такой же, как и при экспорте товаров;
3) дополнило подп. 23.7 п. 23 Инструкции № 15 нормой о том, что при создании дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный либо исправленный, когда суммы НДС, указываемые в нем в соответствии с п. 18 ст. 98 Налогового кодекса (далее – НК), не подлежат вычету у покупателя, плательщик не заполняет стр. 17 «УНП».
Такой ЭСЧФ (а также дополнительный со ссылкой на исходный или исправленный) не направляется покупателю, а выставляется только на Портал. Это объясняется тем, что у покупателя не подлежит вычету НДС, исчисленный не из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, не являются стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав, а причитаются (получены) сверх стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав;
4) изложило вторую часть подп. 23.9 п. 23 Инструкции № 15 в новой редакции (см. таблицу).
|
Было |
Стало |
|
В случае создания дополнительного ЭСЧФ, когда суммы НДС, указываемые в нем, в соответствии с законодательством не подлежат вычету у покупателя, плательщиком стр. 18 «Получатель» ЭСЧФ не заполняется |
Строка 18 «Получатель» заполняется в случае создания дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный либо исправленный (за исключением создаваемых итоговых ЭСЧФ в соответствии с частями второй и (или) третьей п. 8 ст. 106-1 НК по итогам отчетного периода), когда суммы НДС, указываемые в нем в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, не подлежат вычету у покупателя |
|
Комментарий. С 1 марта 2018 г. в дополнительных ЭСЧФ и дополнительных ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный, создаваемых на суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, нужно указывать наименование получателя несмотря на то, что такие ЭСЧФ направляются только на Портал (чтобы ЭСЧФ не попал в личный кабинет покупателя, в стр. 17 не указывается УНП получателя). В итоговых ЭСЧФ, создаваемых на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам, получатель не указывается |
|
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2018, № 9.
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
