(Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29)
Традиционных изменений и дополнений, вносимых в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК), в 2018 г. нет. Решение отдельных вопросов налогообложения реализовано в Указе Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ). Прокомментируем некоторые положения Указа в части создания ЭСЧФ.
В ряде случаев ЭСЧФ создавать не нужно
С 1 января 2018 г. ЭСЧФ не создают:
1) при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых по законодательству от НДС, взимаемого таможенными или налоговыми органами.
Ситуация 1. Ввоз освобождаемого от НДС оборудования
Организация ввозит технологическое оборудование, которое освобождается от НДС в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 21.03.2008 № 168 «О некоторых мерах по реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь».
При ввозе такого оборудования ЭСЧФ создавать не следует;
2) безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения НДС по законодательству, но отражаются в налоговой декларации по НДС согласно части третьей п. 24 ст. 107 НК.
Ситуация 2. Безвозмездная передача товаров
По решению учредителя унитарное предприятие безвозмездно передало ему товары.
Безвозмездную передачу товаров в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа не признают реализацией (подп. 2.3 п. 2 ст. 31 НК).
Таким образом, поскольку товары безвозмездно переданы в пределах одного собственника, у организации не возникает объекта обложения НДС. Суммы НДС, предъявленные при приобретении безвозмездно переданных товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, облагаемым по ставке 20 %, т.е. в пределах исчисленной суммы НДС.
По такой безвозмездной передаче создавать ЭСЧФ не нужно;
3) осуществлении деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства (далее – сельхозпродукция) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, которые освобождены от НДС согласно п. 1 ст. 328 НК.
Ситуация 3. Фермерское хозяйство реализовало сельхозпродукцию
Фермерское хозяйство, по которому не прошло 3 лет со дня государственной регистрации в части деятельности по производству сельхозпродукции, реализовало выращенный картофель.
При такой реализации ЭСЧФ не создается.
По отдельным операциям изменен срок создания и направления ЭСЧФ
Установлен срок создания и направления ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца следующего за месяцем, на который приходится день совершения операций:
1) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
2) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций согласно ст. 92 НК;
3) наличии случаев, не требующих выставления ЭСЧФ покупателю (получателю) согласно ст. 106-1 НК.
Справочно: ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости выставления покупателю при реализации:
– товаров (работ, услуг), имущественных прав – покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь,
– товаров (работ, услуг), имущественных прав – иностранным организациям;
– товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС согласно ст. 94 НК;
– товаров, по которым НДС исчисляют с учетом особенностей, установленных п. 9 ст. 103 НК (по расчетной ставке), – неплательщикам НДС, за исключением случаев, когда покупателем заявлено требование о предъявлении ЭСЧФ и указании ставки НДС, по которой облагается данный товар, и суммы НДС;
– услуг заказчика (застройщика) – в случаях, когда вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с учетом НДС, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в т.ч. с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом НДС по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в т.ч. дольщика), отсутствует, а налоговая база НДС заказчика (застройщика) определяется как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в т.ч. дольщика) в строительстве объекта;
– экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются по нулевой ставке (п. 8 ст. 106-1 НК).
