Организация регулярно с марта 2020 г. приобретает медицинские маски, антисептические и дезинфицирующие средства, жидкое мыло для защиты работников от заражения коронавирусом COVID-19.
Учитываются ли данные расходы при налогообложении прибыли?
Указом № 143* установлено, что затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, ограничительных мероприятий по перечню, определяемому Минздравом Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 п. 2 Указа № 143).
При этом действие подп. 2.5 п. 2 Указа № 143 распространяется на отношения, возникшие с 1 апреля 2020 г.
Справочно: ранее в письме МНС Республики Беларусь от 30.04.2020 № 2-2-10/00934 «О нормах Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143» сообщалось, что Минздрав Республики Беларусь ведет разработку перечня санитарно-противоэпидемических, ограничительных мероприятий. После его принятия МНС Республики Беларусь будут подготовлены дополнительные разъяснения по данному вопросу.
Минфин и МНС Республики Беларусь в своем совместном письме № 5-1-26/119/2-2-10/01128** разъясняют, что в целях применения нормы подп. 2.5 п. 2 Указа № 143 следует руководствоваться:
- Санитарными нормами и правилами «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа и инфекции COVID-19», утвержденными постановлением Минздрава Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217 (в редакции от 24.04.2020; далее – СанПиН № 217);
- постановлением Минздрава Республики Беларусь от 18.07.2012 № 108 «Об ограничительных мероприятиях» (в редакции от 07.04.2020; далее – постановление № 108).
В СанПиН № 217 поименованы мероприятия, которые относятся к санитарно-противоэпидемическим мероприятиям, проводимым в период эпидемического подъема заболеваемости инфекцией COVID-19. Это, в частности:
- защита органов дыхания:
- медицинских работников в организациях здравоохранения;
- работников, непосредственно занятых обслуживанием населения в аптеках, на промышленных предприятиях, транспортных организациях, на объектах торговли и общественного питания, в организациях сферы бытового обслуживания населения (коммунальные объекты, почта, банки и др.);
- работников в учреждениях образования;
- проведение влажной уборки с применением средств дезинфекции, разрешенных в установленном законодательством Республики Беларусь порядке к применению Минздравом:
- в организациях здравоохранения;
- в учреждениях образования;
- на промышленных предприятиях, транспортных организациях, на объектах торговли и общественного питания;
- в организациях сферы бытового обслуживания населения (коммунальные объекты, почта, банки и др.) (подп. 42.1.5–42.1.7, 42.2.2, 42.3.4, 42.3.5, 42.3.6.1, 42.3.7.2 СанПиН № 217).
Постановлением № 108 определен перечень ограничительных мероприятий, к которым в т.ч. относятся иные санитарно-противоэпидемические мероприятия, направленные на предотвращение распространения инфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию. Их перечень не определен, что вызывает необходимость в дополнительной их конкретизации (приложение к постановлению № 108).
По иным санитарно-противоэпидемическим мероприятиям Минздрав издал следующие рекомендации:
- письмо Минздрава Республики Беларусь от 13.03.2020 № 7-19/4568 «О профилактике коронавирусной инфекции» (далее – письмо № 7-19/4568);
- письмо Минздрава Республики Беларусь от 04.04.2020 № 7-19/6000 «О проведении мероприятий по профилактике инфекции COVID-19» (далее – письмо № 7-19/6000).
В письме № 7-19/4568 предлагается обеспечить проведение следующих дополнительных санитарно-противоэпидемических мероприятий в организациях, учреждениях, предприятиях:
- наличие дозаторов с антисептическими средствами для обработки рук в местах общего пользования (столовые, комнаты приема пищи работниками, туалеты и др.);
- наличие дозаторов с жидким мылом в туалетах;
- наличие запаса жидкого мыла и антисептических средств;
- проведение не менее 1 раза в сутки уборки помещений с использованием дезинфицирующих средств (в соответствии с рекомендациями производителя по вирулицидному режиму, с акцентом на дезинфекцию ручек дверей, поручней, компьютерных клавиатур и мышек, телефонных аппаратов и иных поверхностей) и другие мероприятия.
В письме № 7-19/6000 перечень санитарно-противоэпидемических мероприятий значительно расширен. Дополнительно рекомендовано в т.ч.:
- обеспечить возможность использования работниками медицинских масок для лица;
- при организации питания сотрудников отдать предпочтение использованию индивидуальной одноразовой посуды, которую можно выбросить после употребления пищи;
- разместить на видных местах информационные материалы (листовки, плакаты) с разъяснениями по правилам профилактики респираторных инфекций, правилам «респираторного этикета» и мытья рук.
В зависимости от развития эпидемиологической ситуации возможна и дальнейшая корректировка рассматриваемого перечня санитарно-противоэпидемических мероприятий в период пандемии коронавируса.
Справочно: в приложении к письму № 7-19/6000 даны рекомендации, как правильно использовать одноразовые и многоразовые маски.
Минздрав Республики Беларусь определил, что санитарно-противоэпидемические, в т.ч. ограничительные, мероприятия реализуются с момента получения рекомендаций данного министерства. Следовательно, с этого же времени организации могут включать в состав внереализационных расходов связанные с осуществлением этих мероприятий затраты (письмо № 5-1-26/119/2-2-10/01128).
Как видно, в письме № 5-1-26/119/2-2-10/01128 не определена конкретная дата включения затрат на санитарно-противоэпидемические, в т.ч. ограничительные, мероприятия во внереализационные расходы, она привязана к моменту поступления рекомендаций от Минздрава Республики Беларусь.
По устным разъяснениям налоговых органов, в качестве такой даты принимается 13.03.2020, т.е. дата первых рекомендуемых санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий, полученных от Минздрава Республики Беларусь, содержащихся в письме № 7-19/4568.
Вместе с тем в письме № 7-19/4568 не содержится рекомендация об обеспечении возможности использования работниками медицинских масок для лица, она дана только в письме № 7-19/6000 от 04.04.2020.
Следовательно, по мнению автора, стоимость приобретенных организацией антисептических и дезинфицирующих средств, жидкого мыла можно учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов как другие расходы, потери, убытки организации, понесенные ею при осуществлении деятельности, но непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, с 13.03.2020 (подп. 3.52 п. 3 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь). Стоимость приобретенных масок включить в состав внереализационных расходов можно с 04.04.2020.
Затраты организации на санитарно-противоэпидемические, в т.ч. ограничительные, мероприятия, осуществленные до этих дат, при налогообложении прибыли не учитываются.
_______
* Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143).
** Письмо Минфина и МНС Республики Беларусь от 27.05.2020 № 5-1-26/119/2-2-10/01128 «О расходах на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий» (далее – письмо № 5-1-26/119/2-2-10/01128).
