Шпаргалка для бухгалтера: определяем валютную выручку для расчета налога при УСН в 2020 году


Правильное определение суммы выручки – залог верного исчисления налогов и налоговых платежей. А при отражении в учете валютной выручки важно учесть особенности, которые помогут не ошибиться при исчислении налога при УСН. В материале – суть и примеры таких особенностей.

 

Отражение выручки от реализации

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (ст. 329 НК*).

При этом налоговой базой налога при УСН является денежное выражение валовой выручки. Она определяется как сумма, состоящая:

‒ из выручки от реализации;

‒ внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

Для организаций порядок отражения выручки от реализации зависит от способа ведения учета (бухгалтерский учет или учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее ‒ книга учета)) (см. табл. 1).

Таблица 1

Определение даты отражения выручки от реализации при УСН

Способ ведения учета

Отражение выручки от реализации

Бухгалтерский учет

Производится на дату признания в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов (принцип начисления), т.е. в порядке, аналогичном применяемому при общем порядке налогообложения для налога на прибыль.

Датой признания выручки от реализации товаров являются:

‒ дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затраты по доставке (транспортировке);

‒ наиболее ранняя из следующих дат: дата передачи покупателю (получателю) либо дата передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг выступает дата ее признания в бухгалтерском учете

Учет в книге учета

Осуществляется по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (принцип оплаты).

Датой отражения выручки являются:

‒ дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

‒ дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток)

 

Справочно: организации вправе вести учет в книге учета, если у них размер валовой выручки, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превышает 774 900 руб., а численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно ‒ 15 чел.

При реализации товаров в розничной торговле и (или) общественном питании в течение смены, начинающейся в один день и заканчивающейся на следующий день, днем отгрузки товаров признается дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) Z-отчете (часть пятая п. 7 ст. 168, часть вторая п. 15 ст. 328 НК).

В общем случае днем выполнения работ (оказания услуг) является дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными первичными учетными документами (далее ‒ ПУД) (приемо-сдаточные акты или другие аналогичные документы), иными документами, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются (часть первая п. 6 ст. 121 НК).

День выполнения работ (оказания услуг) зависит от того, может ли заказчик использовать результаты в течение срока действия договора (части вторая и третья п. 6 ст. 121 НК, подп. 1.1.1–1.1.2 п. 1 постановления № 55**) (см. табл. 2).

 

Таблица 2

 

Даты выполнения работ, оказания услуг

Возможность использования результатов

Срок действия / условие договора

Дата выполнения работ (оказания услуг)

При оказании услуги заказчик может использовать ее результаты в течение срока действия договора

Срок действия договора превышает 1 месяц

Последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги

Срок действия договора не превышает 1 месяца

Последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги

При выполнении работы, оказании услуги заказчик не может использовать их результаты до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги)

Договором предусмотрено указание даты завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) в ПУД

День завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД

Договором предусмотрено указание даты завершения приемки работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) в ПУД

День завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в ПУД

Договором не предусмотрено указание в ПУД определенного дня завершения выполнения или приемки работы (услуги)

Дата составления ПУД

 

Пример 1

Услуга по электроснабжению будет оказана в период с 02.03.2020 по 26.08.2020. Днями ее оказания будут являться 31.03.2020, 30.04.2020, 31.05.2020, 30.06.2020, 31.07.2020 и 26.08.2020.

 

Пример 2

Организация в феврале 2020 г. выполнила работы. Акт выполненных работ составлен и подписан исполнителем 28.02.2020. Указание в акте дат выполнения работы и приемки договором не предусмотрено. Заказчик, получив акт выполненных работ, подписал его 02.03.2020. Оплата работ осуществлена 05.03.2020. Днем выполнения работ признается 28.02.2020.

 

По некоторым работам и услугам установлен отдельный порядок определения дня их выполнения (оказания) для целей налогообложения, например, для работ (услуг):

‒ по перевозке, связи, медицинских, строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и др.;

‒ выполняемых (оказываемых) по договорам комиссии (поручения) (пп. 7, 9–28 ст. 121, часть восьмая п. 15 ст. 328 НК).

 

Днем передачи имущественных прав по выбору плательщика являются:

‒ либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача права, и последний день такой передачи, если она осуществляется до окончания месяца;

‒ либо день передачи имущественного права в соответствии с ПУД (п. 8 ст. 121, п. 9 ст. 168, абз. 2 п. 14 ст. 328 НК).

 

Пример 3

Организация передала имущественные права 16.03.2020. Оплата поступила 20.03.2020. Днем передачи имущественных прав признается 16.03.2020 независимо от даты поступления оплаты.

 

Днем сдачи объекта аренды в аренду признаются:

‒ последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору;

‒ день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п. 10 ст. 121 НК, подп. 1.1.3 п. 1 постановления № 55).

 

Пример 4

Организация передала в аренду офис на период с 19.03.2020 по 16.09.2020. Днями сдачи объекта в аренду будут являться 31.03.2020, 30.04.2020, 31.05.2020, 30.06.2020, 31.07.2020, 31.08.2020 и 16.09.2020.

 

Под датой оплаты понимаются, в частности:

‒ дата зачисления денежных средств на счета организации в банках, в т.ч. иностранных, либо по ее поручению на счета третьих лиц;

‒ дата поступления денежных средств в кассу;

‒ дата зачисления электронных денег в электронный кошелек организации либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;

‒ дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав ‒ при оплате в натуральной форме;

‒ дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу (часть третья п. 15 ст. 328 НК).

 

Расчет валютной выручки

Если сумма обязательств выражена в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в подп. 7.3 п. 7 ст. 328 НК), то выручка от реализации определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки от реализации, порядок определения которой был рассмотрен ранее (подп. 7.2 п. 7 ст. 328 НК).

Существует несколько вариантов определения валютной выручки организации в зависимости от способа ведения учета (бухгалтерский учет или учет в книге учета).

 

Пример 5

Организация 27.12.2019 получила на расчетный счет от нерезидента предварительную оплату за оказанные услуги в размере 30 000 рос. руб. Дата оказания услуг ‒ 30.12.2019. Их окончательную оплату (25 000 рос. руб.) организация получила 03.01.2020.

Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

  • на 27 декабря 2019 г. ‒ 3,3997 бел. руб. за 100 рос. руб.;
  • на 30 декабря 2019 г. ‒ 3,3985 бел. руб. за 100 рос. руб.;
  • на 3 января 2020 г. ‒ 3,3982 бел. руб. за 100 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается сумма 1 869,18 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) × 3,3985 / 100), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 30.12.2019. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за IV квартал 2019 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включаются:

‒ 1 019,55 руб. (30 000 рос. руб. × 3,3985 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 30.12.2019;

‒ 849,55 руб. (25 000 рос. руб. × 3,3982 / 100), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. на 03.01.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 1 869,1 руб. (1 019,55 + 849,55). При расчете налога при УСН данная сумма частично включена в налоговую базу за IV квартал 2019 г. (1 019,55 руб.), а частично ‒ за I квартал 2020 г. (849,55 руб.).

 

Пример 6

Организация 30.12.2019 получила на расчетный счет от нерезидента предварительная оплата за оказанные услуги в размере 30 000 рос. руб. Дата оказания услуг ‒ 03.01.2020. В этот же день поступила их окончательная оплата (25 000 рос. руб.).

Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

  • на 30 декабря 2019 г. ‒ 3,3985 руб. за 100 рос. руб.;
  • на 3 января 2020 г. ‒ 3,3982 руб. за 100 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается сумма 1 869,01 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) × 3,3982 / 100), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 03.01.2020. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включаются:

‒ 1 019,46 руб. (30 000 рос. руб. × 3,3982 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 03.01.2020;

‒ 849,55 руб. (25 000 рос. руб. × 3,3982 / 100), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. на 03.01.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 1 869,01 руб. (1 019,46 + 849,55). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

 

Пример 7

Организация на расчетный счет 30.12.2019 получила от нерезидента предварительную оплату за оказанные услуги в сумме 30 000 рос. руб., а 03.01.2020 ‒ в сумме 25 000 рос. руб. Дата оказания услуг ‒ 15.01.2020.

Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

  • на 30 декабря 2019 г. ‒ 3,3985 руб. за 100 рос. руб.;
  • на 3 января 2020 г. ‒ 3,3982 руб. за 100 рос. руб.;
  • на 15 января 2020 г. ‒ 3,4528 руб. за 100 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается сумма 1 899,04 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) × 3,4528 / 100), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 15.01.2020. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включается сумма 1 899,04 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) × 3,4528 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 15.01.2020. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

 

Пример 8

Дата оказания услуг ‒ 27.12.2019. Организация на расчетный счет 30.12.2019 получила от нерезидента их оплату в сумме 30 000 рос. руб., а 03.01.2020 ‒ в сумме 25 000 рос. руб.

Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

  • на 27 декабря 2019 г. ‒ 3,3997 руб. за 100 рос. руб.;
  • на 30 декабря 2019 г. ‒ 3,3985 руб. за 100 рос. руб.;
  • на 3 января 2020 г. ‒ 3,3982 руб. за 100 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается сумма 1 869,84 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) × 3,3997 / 100), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 27.12.2019. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за IV квартал 2019 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включаются:

‒ 1 019,55 руб. (30 000 рос. руб. × 3,3985 / 100), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. на 30.12.2019;

‒ 849,55 руб. (25 000 рос. руб. × 3,3982 / 100), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. на 03.01.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 1 869,1 руб. (1 019,55 + 849,55). При расчете налога при УСН данная сумма частично будет включена в налоговую базу за IV квартал 2019 г. (1 019,55 руб.), а частично ‒ за I квартал 2020 г. (849,55 руб.).

 

В выручку от реализации для целей определения налоговой базы и валовой выручки индивидуального предпринимателя включаются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 11 ст. 199 и п. 4 ст. 205 НК для определения доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при исчислении и уплате подоходного налога, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 328 НК (п. 6 ст. 328 НК).

Доходы индивидуального предпринимателя, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату их фактического получения. При этом предусмотрено, что в случае получения индивидуальным предпринимателем в иностранной валюте предварительной оплаты, аванса, задатка пересчет в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь:

‒ на дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, ‒ в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;

‒ дату фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ‒ в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 11 ст. 199 НК).

 

Пример 9

Индивидуальный предприниматель 04.02.2020 получил предоплату в размере 1 000 долл. США. Товар отгружен 11.02.2020. Окончательный расчет произведен 25.02.2020, получено 500 долл. США.

Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

  • на 4 февраля 2020 г. ‒ 2,1483 руб. за 1 долл. США;
  • на 11 февраля 2020 г. ‒ 2,1847 руб. за 1 долл. США;
  • на 25 февраля 2020 г. ‒ 2,2246 руб. за 1 долл. США.

Если индивидуальный предприниматель учитывает выручку по принципу начисления, в доход включаются:

‒ 2 148,3 руб. (1 000 долл. США × 2,1483), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. на 04.02.2020;

‒ 1 092,35 руб. (500 долл. США × 2,1847), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату отгрузки товара, т.е. на 11.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3 240,65 руб. (2 148,3 + 1 092,35). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Если индивидуальный предприниматель учитывает выручку по принципу оплаты, в доход включаются:

‒ 2 148,3 руб. (1 000 долл. США × 2,1483), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. на 04.02.2020;

‒ 1 112,3 руб. (500 долл. США × 2,2246), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления дохода на счета плательщика в банках, т.е. на 25.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3 260,6 руб. (2 148,3 + 1 112,3). Данная сумма будет включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

 

Пример 10

Индивидуальный предприниматель 04.02.2020 получил предоплату в размере 1 000 долл. США. Товар отгружен 25.02.2020. В этот же день произведен окончательный расчет, получено 500 долл. США.

Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

  • на 4 февраля 2020 г. ‒ 2,1483 руб. за 1 долл. США;
  • на 25 февраля 2020 г. ‒ 2,2246 руб. за 1 долл. США.

Независимо от того, как индивидуальный предприниматель учитывает выручку (по принципу начисления или по принципу оплаты), в доход включаются:

‒ 2 148,3 руб. (1 000 долл. США × 2,1483), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. на 04.02.2020;

‒ 1 112,3 руб. (500 долл. США × 2,2246), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату отгрузки товара и зачисления дохода на счета плательщика в банках, т.е. на 25.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3 260,6 руб. (2 148,3 + 1 112,3). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

 

Пример 11

Индивидуальный предприниматель 04.02.2020 получил предоплату в размере 1000 долл. США, а 25.02.2020 ‒ в сумме 500 долл. США. Товар отгружен 03.03.2020.

Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

  • на 4 февраля 2020 г. ‒ 2,1483 руб. за 1 долл. США;
  • на 25 февраля 2020 г. ‒ 2,2246 руб. за 1 долл. США;
  • на 3 марта 2020 г. ‒ 2,2342 руб. за 1 долл. США.

Независимо от того, как индивидуальный предприниматель учитывает выручку (по принципу начисления или по принципу оплаты), в доход включаются:

‒ 2 148,3 руб. (1 000 долл. США × 2,1483), так как применяется курс  Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. на 04.02.2020;

‒ 1 112,3 руб. (500 долл. США × 2,2246), так как применяется курс  Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. на 25.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3 260,6 руб. (2 148,3 + 1 112,3). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

 

Пример 12

Товар отгружен 04.02.2020. Индивидуальный предприниматель 11.02.2020 получил оплату в размере 1 000 долл. США, а 25.02.2020 ‒ в сумме 500 долл. США.

Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

  • на 4 февраля 2020 г. ‒ 2,1483 руб. за 1 долл. США;
  • на 11 февраля 2020 г. ‒ 2,1847 руб. за 1 долл. США;
  • на 25 февраля 2020 г. ‒ 2,2246 руб. за 1 долл. США.

Если индивидуальный предприниматель учитывает выручку по принципу начисления, в доход включаются 3 222,45 руб. ((1 000 долл. США + 500 долл. США) × 2,1483), так как при применении принципа начисления применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату отгрузки товара, т.е. на 04.02.2020. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Если индивидуальный предприниматель учитывает выручку по принципу оплаты, в доход включаются:

‒ 2 184,7 руб. (1 000 долл. США × 2,1847), так как применяется курс  Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления дохода на счета плательщика в банках, т.е. на 11.02.2020;

‒ 1 112,3 руб. (500 долл. США × 2,2246), так как применяется курс  Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления дохода на счета плательщика в банках, т.е. на 25.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3 297 руб. (2 184,7 + 1 112,3). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

 

Положительные и отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества в иностранной валюте (в т.ч. денежных средств на валютных счетах в банках) при изменении Нацбанком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, на расчет налога при УСН не влияют (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 9.3 п. 9 ст. 205, пп. 8 и 10 ст. 328 НК).

Важно! При получении положительной разницы от обмена иностранной валюты возникают внереализационные доходы, которые включаются в валовую выручку и облагаются налогом при УСН.

 

Скачать калькулятор: Налоговая декларация (расчет) по УСН (с автозаполнением)

_________

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК).

** Постановление Минфина Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее ‒ постановление № 55).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

icon-popup