С 2019 г. к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, помимо затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав относятся нормируемые затраты (часть вторая п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Кроме того, установлен закрытый перечень прочих нормируемых затрат, на суммы которых организации могут уменьшить налоговую базу налога на прибыль. К ним относятся расходы, перечисленные в таблице (п. 2 ст. 171 НК). Рассмотрим их подробнее.
Состав прочих нормируемых затрат
|
Вид расходов |
Примечание |
|
|
Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде: |
вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год |
Такие выплаты включаются в состав прочих нормируемых затрат, если они начислены в 2019 г. Ранее они не учитывались при налогообложении |
|
единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию |
До 2019 г. такие выплаты не уменьшали налогооблагаемую прибыль |
|
|
доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер |
До 2019 г. не подлежали учету при налогообложении: · выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных им (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК, в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г.); · единовременные выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.7-3 п. 1 ст. 131 НК, в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г.) |
|
|
доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии |
||
|
единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление |
Если в локальном нормативном правовом акте (далее — ЛНПА) организации предусмотрено несколько видов выплат на оздоровление, в прочие нормируемые затраты можно включить только одну из них |
|
|
оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством |
Это положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков |
|
|
Расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест |
В состав прочих нормируемых затрат включаются расходы по благоустройству не только территории организации в пределах выделенных ей земельных участков, но и иной территории, например закрепленной за организацией местными органами исполнительной власти |
|
|
Расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков |
В состав прочих нормируемых затрат не включаются расходы на торжественные мероприятия, салюты, фейерверки в честь юбилея организации, по случаю дней рождения работников |
|
|
Вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством |
Ранее такие выплаты не учитывались при налогообложении прибыли |
|
|
Представительские расходы |
Такие расходы должны быть оформлены соответствующим образом. Необходимо издать локальный документ (приказ), назначить лицо, ответственное за организацию и проведение мероприятия, составить отчеты по его итогу. Примерный перечень представительских расходов приведен в письме МНС Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах» |
|
|
Затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования |
Расходы на доставку работников до места работы не относятся к прочим нормируемым затратам. Расходы на доставку, вызванные производственной необходимостью (например, тем, что маршрут не обслуживается пассажирским транспортом общего пользования) и документально подтвержденные, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли |
|
|
Компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства |
Расходы на аренду автомобилей у физических лиц, не являющихся работниками организации, не относятся к прочим нормируемым затратам |
|
|
Членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации, т.е. добровольные взносы |
Такие расходы ранее не учитывались при налогообложении |
|
|
Проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам |
До 2019 г. такие расходы полностью не учитывались при налогообложении |
|
Справочно: в состав представительских расходов могут быть включены расходы:
- на проживание в гостиницах;
- питание (завтрак, обед, ужин, кофе-паузы);
- транспортные услуги;
- проведение официального приема лиц, участвующих в представительских мероприятиях;
- культурные мероприятия;
- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;
- приобретение и (или) изготовление сувениров, продукции с символикой своего предприятия, цветов для лиц, участвующих в представительских мероприятиях;
- аренду помещения для проведения представительских мероприятий и др.
Прочие нормируемые затраты организации могут учитывать при налогообложении прибыли в пределах 1 % выручки и доходов от аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом) с учетом НДС (для банков – 1 % суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, устанавливающей особенности определения банками валовой прибыли, за вычетом доходов, относящихся к внереализационным, определяемых согласно ст. 174 НК) (п. 3 ст. 171 НК).
Ограничение предусмотрено не по каждому виду прочих нормируемых затрат, а в отношении их совокупного размера. В связи с этим можно учитывать одни виды прочих затрат в полном размере, а другие не учитывать совсем, если в совокупности прочие нормируемые затраты, учтенные при налогообложении прибыли, не превысят норматив (1 %).
Пример 1
Организация может установить, что затраты на оплату представительских расходов учитываются при налогообложении в полном размере, если он не превышает 1 % выручки и доходов от аренды, а остальные виды прочих нормируемых затрат не учитывать.
В расчет норматива принимается выручка, отражаемая в стр. 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. Из внереализационных доходов в расчете участвуют только доходы от сдачи имущества в аренду, лизинг, иное возмездное или безвозмездное пользование.
Важно! Отраженный в стр. 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль купонный доход по облигациям участвует в расчете норматива прочих нормируемых затрат (1 %).
Все показатели, используемые для исчисления налога на прибыль, в т.ч. выручка и указанные внереализационные доходы, определяются нарастающим итогом с начала года.
Пример 2
Доход организации состоит только из внереализационных доходов (целевых отчислений, производимых заказчиками (застройщиками) от стоимости строительно-монтажных работ), а выручка отсутствует.
Прочие нормируемые затраты могут учитываться при налогообложении только в пределах 1 % выручки и внереализационных доходов от аренды. Если данные доходы отсутствуют, расходы, относимые в соответствии с п. 2 ст. 171 НК к прочим нормируемым затратам, не уменьшают выручку (доходы) при исчислении налога на прибыль.
Следовательно, организация не вправе с 01.01.2019 включать прочие нормируемые затраты в затраты, участвующие при налогообложении прибыли.
