Постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – постановление № 13) определен перечень случаев, в которых первичный учетный документ (далее – ПУД) можно составить единолично.
Рассмотрим подробно изменения, внесенные в постановление № 13 постановлением Минфина Республики Беларусь от 06.08.2020 № 33 и вступившие в силу с 22.08.2020, на примерах.
С указанной даты можно составить ПУД единолично в следующих случаях:
1. При выполнении работ (оказании услуг) по любому договору (не только публичному), заключенному в письменной форме.
Для этого, как и ранее, единоличное составление ПУД необходимо предусмотреть в договоре.
Пример 1
Организация оказывает маркетинговые услуги. Договор заключен в письменной форме, не является публичным. Он предусматривает единоличное оформление ПУД, подтверждающих оказание услуг.
До 22.08.2020 такие услуги не подпадали под единоличное оформление ПУД, так как договор не является публичным, а оказание маркетинговых услуг является услугой, результат которой не может быть использован заказчиком до завершения ее оказания. С 22.08.2020 организация вправе оформлять односторонние акты.
Исключение составляют договоры подряда, не являющиеся публичными. По ним нельзя единолично составить ПУД, подтверждающий выполнение работ.
Пример 2
Организация выполняет работы по созданию интернет-ресурса для заказчика по договору подряда, заключенному в письменной форме и не являющемуся публичным. Выполнение работ осуществляется в несколько этапов. Согласно договору на каждый этап выполненных работ составляется акт выполненных работ.
В рассматриваемой ситуации как до 22.08.2020, так и после 22.08.2020 такие работы (этапы работ) не подпадают под единоличное оформление ПУД. Организации необходимо составлять двусторонние акты о выполненных работах (этапах работ). Предусмотреть в таком договоре составление ПУД в единоличном порядке неправомерно.
2. При временном владении и пользовании или временном пользовании имуществом по договору аренды (временном владении и пользовании имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)) при условии, что:
- договор заключен в письменной форме;
- в нем предусмотрено единоличное оформление ПУД, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом.
Пример 3
Организация сдает в аренду недвижимое имущество в Республике Беларусь. В договоре аренды, заключенном в письменной форме, предусмотрено единоличное составление ПУД, подтверждающего пользование имуществом.
В рассматриваемой ситуации как до 22.08.2020, так и после указанной даты такая сдача в аренду имущества подпадает под единоличное оформление ПУД.
При этом обязанность передавать арендатору экземпляр единолично составляемого ПУД по сдаче имущества в аренду законодательством не установлена, но это можно определить в договоре аренды.
3. При купле-продаже товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ), выполнении работ и оказании услуг через автозаправочные станции.
Пример 4
Организация заправляет автомобиль на АЗС по «таблетке». Для учета топлива чека АЗС не достаточно, поскольку он не является ПУД и может использоваться только для оперативного учета. Помимо чека необходимо оформить ПУД. Покупатель может составить его единолично. Это правило действовало в т.ч. до 22.08.2020.
4. При оказании услуг заказчиком, застройщиком по организации строительства, определенными в соответствии с п. 1 ст. 55 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (в редакции от 04.05.2019; далее – Закон № 300-З).
В случае финансирования строительства полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, включая государственные целевые бюджетные фонды, а также за счет государственных внебюджетных фондов заказчик, застройщик определяются актами Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, иных органов государственного управления, а в случаях, установленных законодательными актами, – также решениями государственных организаций (п. 1 ст. 55 Закона 300-З).
Следовательно, нельзя составлять ПУД единолично при финансировании строительства объектов за счет источников, не указанных в п. 1 ст. 55 Закона 300-З, в т.ч. собственных средств заказчика (застройщика).
Важно! Заказчик (застройщик) имеет право на единоличное составление ПУД при финансировании строительства объекта за счет бюджетных средств в любых размерах (даже 1 % от его стоимости), так как оно не зависит от процентной доли в общей сумме источников финансирования, указанных в п. 1 ст. 55 Закона № 300-З.
5. При поступлении ТМЦ из-за пределов Республики Беларусь.
В постановлении № 13 не закреплено, на основании какого именно ПУД должны отражаться хозяйственные операции по поступлению товаров из-за пределов Республики Беларусь.
Это может быть ПУД, разработанный в организации в соответствии с требованиями законодательства и содержащий все необходимые реквизиты (п. 5 ст. 9 и ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Справочно: к обязательным сведениям ПУД относятся:
- наименование документа, дата его составления;
- наименование организации, фамилия и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценка в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Пример 5
Организация импортирует товар из Европейского союза. Товар доставляется автомобильным транспортом. От перевозчика получена CMR-накладная, в которой указаны объединенные наименования товаров и объявленная стоимость груза. Наименования всех товаров и цена за единицу каждого наименования расписаны в счете на оплату (инвойсе) и договоре.
Организация не может принять к учету товары только на основании CMR-накладной из-за ее несоответствия требованиям, предъявляемым белорусским законодательством к ПУД. В рассматриваемой ситуации необходимо в единоличном порядке составить ПУД с указанием в нем обязательных сведений. Данное правило с 22.08.2020 не изменилось.
С 22.08.2020 из перечня случаев, когда ПУД составляется единолично, исключено оказание услуги при котором:
– заказчик может использовать результаты услуги по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме;
– в договоре предусмотрено единоличное оформление ПУД, подтверждающего оказание услуги;
– стоимость услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена.
Это объясняется тем, что положения абз. 2 п. 1 постановления № 13 значительно расширены: теперь составлять ПУД единолично можно при оказании услуг по любому договору при условии, что в нем предусмотрено единоличное оформление ПУД. Следовательно, необходимость в приведенной выше норме отпала.
Важно! При выполнении работ либо передаче имущественных прав нет возможности составлять ПУД в одностороннем порядке, так как в п. 1 постановления № 13 речь идет только об услугах.
Также подп. 1-1 п. 1 постановления № 13 установлено, что ПУД составляются единолично на основании имеющихся документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора. При этом перечень документов (сведений) не определен, они могут быть любыми.
Резюме
Перечень случаев, когда ПУД можно составить единолично, дополнен. Теперь ПУД может быть оформлен таким образом по всем договорам, заключенным в письменной форме, а не только публичным. Единоличное составление ПУД необходимо предусмотреть в договоре. Исключение составляют договоры подряда, не являющиеся публичными.
