Главное изменение: с 1 января 2026 г. для земельных участков, которые являются незарегистрированными (далее – НЗУ), в качестве налоговой базы устанавливается их площадь (в п. 6 ст. 240 НК [1] добавлен подп. 6.13). О том, какие участки относятся к НЗУ, а какие не относятся и как исчислить земельный налог, разъяснено в письме № 2-2-15/01062 [2] (опубликовано 14 апреля 2026 г. на сайте МНС в разделе «Разъяснения и комментарии»).
Какие земельные участки считаются НЗУ
Это земельные участки организаций, относящиеся к общественно-деловой, производственной, рекреационной, жилой усадебной и жилой многоквартирной зонам в случаях, если они подлежат регистрации, но не зарегистрированы (за определенными исключениями), а также земельные участки, предоставленные во временное пользование сроком до 1 года (абз. 11 п. 3 ст. 238 НК).
Какие земельные участки не считаются НЗУ
К ним относятся земельные участки:
– занятые конструктивными элементами воздушных линий электропередачи напряжением ниже 35 кВ, не являющимися капстроениями или регистрация которых не является обязательной, используемые «Белэнерго» (часть вторая п. 3 ст. 240 НК);
– промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, предоставленные организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (подп. 6.4 п. 6 ст. 241 НК);
– сельхозназначения;
– самовольно занятые.
Как платить земельный налог по НЗУ
Исходя из площади имеющихся НЗУ по состоянию на 31 декабря отчетного года или на последнюю дату землепользования ими в отчетном году в связи с изъятием или в связи с ликвидацией организации, а также земельных участков, предоставленных во временное пользование сроком до 1 года.
Ставки налога установлены подп. 6.5 п. 6 ст. 241 НК:
– 799,08 руб./га (общественно-деловая, производственная и рекреационная зоны);
– 213,12 руб./га (жилая усадебная зона);
– 53,34 руб./га (жилая многоквартирная зона).
Внимание! Эти ставки при исчислении арендной платы не применяются.
