В стр. 9 налоговой декларации по НДС отражается налоговая база по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, налоговые вычеты |*| по которым включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении (подп. 3.2 п. 3 ст. 133 НК [1]).
* Какие условия нужно выполнить для вычета НДС при ввозе товаров из стран дальнего зарубежья
К таким оборотам относятся:
– обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС);
– обороты по реализации товаров, указанных в части первой подп. 27.7 и (или) части первой подп. 27.8 п. 27 ст. 133 НК, вычет сумм НДС по которым не произведен в полном объеме (подп. 15.5-1 п. 15 Инструкции № 2 [2]).
Справочно: в подп. 27.7 п. 27 ст. 133 НК речь идет о товарах, отгруженных покупателям – иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств;
в подп. 27.8 п. 27 ст. 133 НК – о товарах, отгруженных покупателям, являющимся налогоплательщиками государств – членов ЕАЭС, с мест хранения на территории государств – членов ЕАЭС, с выставок-ярмарок, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС.
Обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС
В случаях, когда товары реализуются по договорам, заключенным с покупателями – иностранными организациями и (или) иностранными физическими лицами после вывоза за пределы Республики Беларусь (например, в местах хранения, на выставках-ярмарках), местом реализации товаров не признается территория Республики Беларусь. Обороты по реализации таких товаров не облагаются НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 116 НК). Однако такие обороты следует отразить в стр. 9 налоговой декларации по НДС.
Как правило, реализация таких товаров производится за иностранную валюту. При реализации за иностранную валюту товаров по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, для определения налоговой базы пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь на момент фактической реализации (МФР) товаров (подп. 6.1 п. 6 ст. 120 НК). Датой отгрузки таких товаров является дата выдачи покупателям – физическим лицам кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (письмо № 2-1-10/1117 [3]).
Пример 1
Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров населению на ярмарке
Белорусская организация 28 февраля 2020 г. на ярмарке продала физическим лицам в г. Смоленске товары детского ассортимента, облагаемые на территории Республики Беларусь по ставке НДС 10 %, на сумму 15 000 рос. руб. Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь на 28 февраля 2020 г., – 3,5097 за 100 рос. руб.
Оборот по реализации отражается по стр. 9 налоговой декларации по НДС в размере 526,46 руб. (15 000 × 3,5097 / 100). Указанный оборот НДС не облагается.
Нужно создать итоговый ЭСЧФ
Обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках на территории ЕАЭС включаются в итоговый ЭСЧФ, создаваемый за отчетный период (месяц либо квартал) на всю реализацию физическим лицам по сроку не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода. При этом в ЭСЧФ указанный оборот отражается отдельной строкой, в разд. 6 в гр. 9 «НДС ставка, %» нужно указать «Без НДС», в гр. 12 «Дополнительные данные» проставить признак «Реализация за пределами Республики Беларусь».
Налоговые вычеты относятся на затраты
Суммы НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая товары, реализуемые населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС, включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении (подп. 3.2 п. 3 ст. 133 НК). Таким образом, суммы «входного» НДС |*| по товарам (работам, услугам), за исключением основных средств и нематериальных активов, приходящиеся на оборот, отраженный по стр. 9 налоговой декларации по НДС, определенные методом удельного веса или раздельного учета, относятся на затраты, учитываемые при налогообложении.
* Какие два документа регламентируют вычет НДС при ввозе товара из государства – члена ЕАЭС
Обороты по реализации товаров оптом с мест хранения и на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС
Вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам, отгруженным покупателям – резидентам ЕАЭС, с мест хранения на территории государств – членов ЕАЭС, с выставок-ярмарок, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС, если одновременно соблюдаются условия (часть первая подп. 27.8 п. 27 ст. 133 НК):
1) товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь);
2) договоры заключены плательщиком с покупателями после вывоза товаров с территории Республики Беларусь.
Указанные обороты подлежат отражению в декларации по НДС по стр. 7 при наличии документов, перечисленных в части второй подп. 27.8 п. 27 ст. 133 НК:
– договора, предусматривающего хранение товаров на территории государства – члена ЕАЭС и (или) участие товаров в выставках-ярмарках, проводимых на территории государства – члена ЕАЭС, и заключенного плательщиком с налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС, оказывающим услугу по хранению товаров и (или) услугу по организации участия плательщика в выставке-ярмарке;
– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Беларуси на территорию другого государства – члена ЕАЭС;
– договора плательщика с покупателем – налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС, на основании которого реализуется товар плательщика, отгружаемый с мест хранения на территории государства – члена ЕАЭС или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства – члена ЕАЭС;
– документов, подтверждающих отпуск (отгрузку) товаров плательщика покупателю с мест хранения на территории государства – члена ЕАЭС или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства – члена ЕАЭС;
– товарной накладной, выписанной плательщиком в адрес покупателя – налогоплательщика государства – члена ЕАЭС;
– заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа государства – члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств), либо перечень заявлений.
Для сбора указанных документов плательщику предоставляется 180 дней.
При отсутствии указанных документов по истечении 180 дней обороты по реализации таких товаров отражаются в стр. 9 налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек 180-дневный срок, с включением сумм НДС |*| в затраты, учитываемые при налогообложении (части четвертая, восьмая подп. 27.8 п. 27 ст. 133 НК).
При получении необходимых документов после отражения оборотов по реализации товаров по стр. 9 налоговой декларации указанный оборот необходимо перенести в стр. 7 налоговой декларации и произвести перераспределение налоговых вычетов.
Срок выставления ЭСЧФ определяется отчетным периодом, в котором у плательщика возникает обязанность отражения оборотов в налоговой декларации по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (часть третья подп. 8.3 п. 8 ст. 131 НК).
Пример 2
Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров оптом на ярмарке
Белорусская организация 28 февраля 2020 г. на ярмарке, проводимой в г. Смоленске, продала оптом организации – резиденту Российской Федерации товары детского ассортимента, облагаемые на территории Республики Беларусь по ставке НДС в размере 10 %, на сумму 15 000 рос. руб. Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь на 28 февраля 2020 г., – 3,5097 за 100 рос. руб.
Необходимые документы представлены 25 сентября 2020 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.
180-дневный срок истек 26 августа 2020 г.
До представления налоговой декларации за период январь – август не позднее 20 сентября 2020 г. отсутствуют документы, позволяющие принять к вычету «входной» НДС по таким товарам в полном размере. Оборот по реализации товаров отражается по стр. 9 декларации по НДС, НДС не исчисляется. «Входной» НДС следует отнести на затраты. ЭСЧФ выставляется на Портал не позднее 20 сентября 2020 г.
Справочно: течение срока, установленного для совершения действия и исчисляемого годами, за исключением календарного года, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, совершения действия, которыми определено его начало (часть вторая ст. 4 НК).
Вывезенный с территории Республики Беларусь товар реализован по иным причинам
Возникают ситуации, когда товар вывозится за пределы Республики Беларусь по договорам, не являющимся договорами на реализацию данного товара (например, на переработку), но впоследствии реализуется. Такой оборот расценивается как оборот по реализации товаров за пределами Республики Беларусь и подлежит отражению в стр. 9 налоговой декларации по НДС, при этом НДС не исчисляется. «Входной» НДС следует включить в затраты |*|. Плательщик обязан создать и направить ЭСЧФ на Портал.
Суммы увеличения налоговой базы
Суммы увеличения налоговой базы по оборотам за пределами Республики Беларусь не облагаются НДС, поскольку они относятся к обороту, не признаваемому объектом обложения НДС.
Плательщик вправе применить ставку НДС в размере 20 %
Плательщики имеют право применить ставку НДС в размере 20 % по оборотам по реализации активов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС) (подп. 9.2 п. 9 ст. 122 НК).
Таким образом, если плательщик применяет ставку НДС в размере 20 % в отношении оборотов по реализации активов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, указанные обороты отражаются по стр. 1 налоговой декларации по НДС.
Исчисление НДС по ставке в размере 10 % по оборотам по реализации сельскохозяйственной продукции, продовольственных товаров и товаров детского ассортимента населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории Российской Федерации, является неправомерным (письмо № 2-1-10/1117).
Плательщик также вправе стоимость товаров, реализованных по розничным ценам за наличный расчет населению на выставках-ярмарках на территории Российской Федерации, включать в расчет при определении суммы НДС, подлежащей исчислению по расчетной ставке (письмо № 2-1-10/1117).
