Ситуация
Перевод офисного помещения в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации
В связи с переводом части персонала на удаленную работу и сокращением заказов в сентябре 2020 г. организация решила продать одно из офисных помещений. В связи с этим оно переведено в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации. По состоянию на 30 сентября 2020 г. организация отразила уменьшение балансовой стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, до текущей рыночной стоимости.
Возникли вопросы:
1. Надо ли организации подавать уточненную декларацию по налогу на недвижимость в связи с переводом офисного помещения из состава основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации?
2. Правомерно ли поступила организация, списав сумму числящегося добавочного капитала в связи с указанным переводом объекта основных средств?
3. Включается ли сумма обесценения в состав затрат, учитываемых при налогообложении?
4. Как правильно отразить в бухгалтерском учете сумму обесценения?
Уточненную декларацию по налогу на недвижимость подавать не нужно
Объектами обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций, за исключением объектов, перечисленных в п. 2 ст. 227 НК [1], в частности, признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 227 НК).
Справочно: капитальным строением (зданием, сооружением) признают объект, классифицируемый в соответствии с постановлением № 161 [2] для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (подп. 5.2 п. 5 ст. 227 НК).
Налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года:
– капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета) в соответствии с подп. 3.8 п. 3 ст. 333 НК по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) по остаточной стоимости;
– иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей по их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета) (п. 1 ст. 229 НК).
Следовательно, объектами налога на недвижимость |*| являются не только здания, учитываемые в составе объектов основных средств на счете 01 «Основные средства», но также иные здания, учитываемые на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».
Прекращается уплата налога на недвижимость по капстроениям (зданиям, сооружениям), их частям с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место выбытие этих капстроений (п. 5 ст. 232 НК).
Таким образом, поскольку офисное помещение еще не реализовано (не выбыло), а только переведено из состава основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, то организация не подает уточненную декларацию по налогу на недвижимость и продолжает исчислять и уплачивать налог на недвижимость по офисному помещению. Суммы налога на недвижимость, в т.ч. по долгосрочным активам, предназначенным для реализации, включаются плательщиками, за исключением бюджетных организаций, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 234 НК).
Списание суммы добавочного капитала
Сумма числящегося по реализованным долгосрочным активам (или выбывающим группам), предназначенным для реализации, добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных долгосрочных активов (в т.ч. входящих в выбывающие группы), числившихся в составе основных средств до их признания долгосрочными активами (или активами, входящими в выбывающие группы), предназначенными для реализации, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 11 Инструкции № 25).
Следовательно, отражать вышеприведенную запись необходимо на сумму образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок добавочного фонда по реализованным долгосрочным активам, предназначенным для реализации. Если офисное помещение, переведенное в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, не реализовано, то организация должна восстановить сумму добавочного капитала.
Сумма обесценения не уменьшает налог на прибыль
Отраженные в бухгалтерском учете суммы обесценения долгосрочного актива |*|, предназначенного для реализации, не включают ни в состав затрат, учитываемых при налогообложении, ни в состав внереализационных расходов.
Справочно: суммы уценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, производимой в соответствии с законодательством, и суммы обесценения основных средств, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости не учитывают при налогообложении (подп. 1.13 п. 1 ст. 173 НК).
Затраты, указанные в ст. 173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 173 НК).
Бухгалтерский учет
Долгосрочный актив на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации отражают по наименьшей из балансовой стоимости долгосрочного актива и текущей рыночной стоимости долгосрочного актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией (далее – расходы на реализацию) (п. 5 Инструкции № 25 [3]).
Если балансовая стоимость долгосрочного актива превышает его текущую рыночную стоимость за вычетом расходов на реализацию на дату принятия данного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, то сумма превышения балансовой стоимости долгосрочного актива над его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов на реализацию отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В случае изменения текущей рыночной стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, в период с даты принятия данного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации до даты фактической его реализации суммы изменения балансовой стоимости данного актива отражают:
– как расходы по инвестиционной деятельности на счете 91 в сумме превышения балансовой стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, над текущей рыночной стоимостью данного актива за вычетом расходов на реализацию (последующее обесценение);
– как доходы по инвестиционной деятельности на счете 91 в сумме превышения текущей рыночной стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, за вычетом расходов на реализацию над балансовой стоимостью данного актива, не превышающей сумму накопленного обесценения по данному активу (последующий доход).
Таким образом, на основании оформленного первичного учетного документа |*| операцию по переводу офисного помещения в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, отражают так:
– по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 – на суммы амортизации и обесценения, накопленные за период эксплуатации капстроения;
– по дебету счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» в корреспонденции с кредитом счета 01 – на балансовую стоимость капстроения (п. 9 Инструкции № 25).
При последующем изменении рыночной стоимости офисного помещения суммы изменения его балансовой стоимости учитывают в качестве (пп. 5, 10 Инструкции № 25):
– расходов по инвестиционной деятельности (последующее обесценение):
Д-т 91 – К-т 47
– доходов по инвестиционной деятельности (последующий доход):
Д-т 47 – К-т 91
