* Рекомендации по определению справедливой стоимости доли в ООО
Ситуация
Определение налоговой базы подоходного налога при отчуждении доли в уставном фонде ООО третьему лицу – ОДО
Физическое лицо (налоговый резидент Республики Беларусь) является одним из учредителей ООО с долей в уставном фонде 50 %. Данная доля приобретена им 11.03.2019 за 9 800 руб.
05.07.2020 физическое лицо обменяло указанную долю в уставном фонде ООО на долю в уставном фонде в ОДО, принадлежащую юридическому лицу (налоговый резидент Республики Беларусь). Цена обмениваемой доли в уставном фонде ОДО установлена юридическим лицом в размере ее действительной стоимости и составляет 15 600 руб.
У физического лица отсутствует место основной работы и есть несовершеннолетний ребенок.
Возникает ли у физического лица доход, облагаемый подоходным налогом?
Да, возникает – в виде разницы между суммами, израсходованными этим лицом на приобретение долей в уставном фонде ООО (ранее) и ОДО (в настоящее время) (15 600 руб. – 9 800 руб.) |*|*|.
Давайте рассмотрим эту ситуацию более подробно – с учетом норм ГК [1] и НК [2].
Сначала напомним, что такое договор мены. По условиям этого договора каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже (гл. 30 ГК), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК и существу мены.
При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 538 ГК).
Так как в изложенной ситуации в качестве платежа выступают доли в уставном фонде обществ, то физическое лицо (учредитель ООО) в указанной сделке будет являться продавцом доли в уставном фонде ООО и покупателем доли в уставном фонде ОДО. Разница между суммами этих долей будет являться доходом физического лица.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме |*| (п. 1 ст. 199 НК).
* Особенности определения налоговой базы по доходам в натуральной форме
Поскольку источником выплаты указанного дохода физическому лицу является юридическое лицо (собственник доли в ОДО), обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с дохода физического лица возлагаются на это юридическое лицо, являющееся в соответствии с налоговым законодательством налоговым агентом (п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 216 НК).
Прежде чем исчислить подоходный налог, необходимо определить, можно ли в отношении указанного дохода применить льготы, предусмотренные п. 35 ст. 208 и подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК.
Первая льгота освобождает от подоходного налога доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения (п. 35 ст. 208 НК).
Так как отчуждаемая доля в ООО принадлежала физическому лицу менее 3 лет, эта льгота к данной ситуации не применяется.
Вторая льгота заключается в том, что объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные учредителем (участником) организации, в размере, не превышающем сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.
При этом фактически произведенные учредителем (участником) в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату фактического осуществления таких расходов.
Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату фактического получения дохода (части вторая и третья подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК).
Как видим, налоговый агент может применить льготу, определенную подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК, к доходу, получаемому физическим лицом при приобретении доли в ОДО.
Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком:
– на 11.03.2019 – 2,138 руб.;
– на 05.07.2020 – 2,4214 руб.
С учетом изложенного налоговая база подоходного налога составит 4 500,97 руб. (15 600 – (9 800 / 2,138 × 2,4214), где 15 600 руб. – доход физического лица при отчуждении доли; 9 800 руб. – расходы на приобретение доли).
Помимо этого, налоговый агент должен применить налоговые вычеты.
Так, при отсутствии места основной работы стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п. 2 ст. 209 НК).
При определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3–5 ст. 199 НК плательщик вправе применить стандартный налоговый вычет в размере 34 руб. в месяц на ребенка до 18 лет (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503 [3]).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база подоходного налога составит 4 466,97 руб. (4 500,97 – 34).
При этом сумма налога составит 580,71 руб. (4 466,97 × 13 % / 100 %).
Особенности уплаты налога
После того как определена сумма подоходного налога, необходимо произвести ее удержание в порядке, определенном п. 4 ст. 216 НК.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК. Удержание производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.
Однако в изложенной ситуации ОДО не может удержать исчисленную с дохода сумму подоходного налога, так как отсутствуют выплаты денежных средств данному физическому лицу. Поэтому физическому лицу необходимо самостоятельно внести сумму подоходного налога в размере 580,71 руб. в кассу налогового агента (ОДО). При отказе это сделать налоговый агент (ОДО) обязан в 30-дневный срок со дня обнаружения указанного факта направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога.
В сообщении следует указать фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется), серию и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, вид и размер выплаченного дохода, из которого не удержан подоходный налог, сумму предоставленных льгот и вычетов, сумму неудержанного (не полностью удержанного) подоходного налога.
Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога, на основании которого плательщику необходимо в 30-дневный срок со дня вручения ему этого извещения уплатить налог.
После уплаты налога |*| налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня его уплаты направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного плательщиком налога налоговому агенту (ОДО), направившему сообщение и уплатившему такой налог (части вторая – шестая п. 5 ст. 216 НК).
Справочно: данное сообщение является основанием для возврата в установленном порядке налоговому агенту подоходного налога в случае уплаты им не удержанного с доходов плательщика подоходного налога за счет собственных средств.
