Ситуация. Безвозмездно переданы товары для вручения призов
Для вручения призов победителям спортивных соревнований фирменный магазин производственного предприятия безвозмездно отгрузил 15 сувенирных наборов в адрес спортивной школы. Стоимость переданных товаров по розничным ценам составила 495 руб., в т.ч.:
– покупная цена – 315 руб.;
– торговая наценка – 97,50 руб.;
– НДС по ставке 20 % – 82,50 руб.
Порядок исчисления и указания в накладной НДС
Обороты по безвозмездной передаче товаров признаются объектами обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается день передачи (п. 4 ст. 100 НК).
Оборот по безвозмездной передаче товаров отражается в налоговой декларации по НДС в том отчетном периоде, в котором произошла безвозмездная передача, определяемом по дате составления первичного учетного документа об их передаче.
Другая бы ситуация возникла, если бы сувенирные наборы были переданы, например, в рамках договора безвозмездной (спонсорской) помощи исполкому.
Напомним, что для целей налогообложения не признается реализацией товаров их безвозмездная передача Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц (подп. 2.6 п. 2 ст. 31 НК).
Обороты по данной безвозмездной передаче не отражаются в декларации по НДС, а налоговые вычеты осуществляются в порядке, определенном п. 15 ст. 10 НК, т.е. в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации.
Если же призы были переданы организации, не указанной в подп. 2.6 п. 2 ст. 31 НК, НДС исчислить необходимо |*|.
* Информация об операции по вручению подарков и исчислении НДС
Налоговая база НДС в данном случае определяется исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК). Ставка НДС определяется в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 102 НК.
Важно! Ставка НДС, применяемая при налогообложении безвозмездной передачи, может быть применена в размере расчетной ставки только в одном случае – при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке |*| (подп. 14.6 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; далее – постановление № 42).
* Информация о применении расчетной ставки НДС в розничной торговле
В данной ситуации безвозмездно переданы товары, приобретенные у поставщиков, не исчисляющих НДС по расчетной ставке.
Следовательно, в накладной указывается сумма НДС, исчисленная от цены приобретения по соответствующей ставке.
Суммы торговой надбавки и НДС, включенные в розничную стоимость товаров, при безвозмездной передаче товаров сторнируются
Форма расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам установлена в приложении 34 к постановлению № 42. Так, в гр. 3 данного расчета указываются сумма НДС по поступившим за месяц товарам, по возвращенным покупателями товарам, а также сумма НДС, приходящаяся на сумму дооценки (уценки) товаров, на сумму изменения стоимости товаров (исключения отдельных товаров из общей стоимости товаров, увеличения или уменьшения стоимости товаров).
Обороты по безвозмездной передаче товаров должны быть отражены в соответствующих строках налоговой декларации по НДС |**| в зависимости от размера применяемых ставок НДС.
** Информация о заполнении декларации по НДС
Стоимость запасов, переданных безвозмездно, включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 4 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
К запасам относятся, в частности, товары (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).
Следовательно, безвозмездно переданные товары учитываются как прочие расходы по текущей деятельности
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п. 32 Инструкции № 102). При этом под отчетным периодом понимается календарный месяц (часть вторая п. 2 Инструкции № 102).
Таким образом, в том месяце, когда состоялась безвозмездная передача товаров, их стоимость должна быть включена в состав прочих расходов по текущей деятельности.
В рассматриваемой ситуации товары в организации учитываются по розничным ценам. Следовательно, при принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются записью:
Д-т 41 «Товары» – К-т 42 «Торговая наценка» (по соответствующим субсчетам)*.
________________
* Пункт 33 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.
Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью:
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – К-т 42 (по соответствующим субсчетам)*.
________________
* Пункт 33 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.
Для того чтобы определить стоимость переданных безвозмездно товаров, следует аналогично вышеприведенным нормам суммы торговых надбавок и НДС, включенные в цену товаров, приходящиеся на безвозмездно переданные товары, отразить сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту соответствующих субсчетов счета 42.
В данной ситуации корреспонденция счетов будет следующая:
Д-т 90-10 – К-т 41 – 315 руб.
– на стоимость безвозмездно передаваемых товаров по цене приобретения;
Д-т 41 – К-т 42-1 – 97,50 руб.
– методом «красное сторно» на сумму торговой наценки;
Д-т 41 – К-т 42-3 – 82,50 руб.
– методом «красное сторно» на сумму НДС.
Учет стоимости товаров при расчете сумм реализованной торговой надбавки и НДС
Методика и форма расчета сумм реализованных торговых надбавок действующим законодательством не установлены. Торговые организации самостоятельно в положении об учетной политике утверждают порядок их расчета. Как правило, организации используют методику, изложенную в разд. 1.3.1 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Минторга Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74. В частности, средний процент надбавки определяется следующим образом:
1) к сумме надбавок на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42;
2) к сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам);
3) умножением определенной вышеуказанным способом суммы надбавок на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент надбавок со стоимости этих товаров по учетным ценам;
4) умножением среднего процента надбавок на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма надбавок, относящаяся к непроданным товарам.
Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание, могут исчислять НДС по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (часть первая п. 9 ст. 103 НК). Расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам и порядок его заполнения утвержден постановлением № 42. Расчет НДС заполняется без нарастающего итога за каждый месяц.
Суммы торговых надбавок и НДС, приходящиеся на безвозмездно переданные товары, отсторнированные по кредиту субсчетов счета 42, должны быть учтены при расчете среднего процента надбавки и суммы реализованной торговой надбавки, а также в расчете НДС при реализации товаров по розничным ценам.
