Общий порядок оказания безвозмездной (спонсорской) помощи
Указ Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи», с учетом изменений от 10.05.2019 № 169 (далее – Указ № 300)
Юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь. Она предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей, предусмотренных в Указе. Требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается (п. 1).
Важно! В Указе установлено, на кого он не распространяется (часть третья п. 1).
При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор (п. 5).
Организации и индивидуальные предприниматели, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, представляют юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчет в произвольной форме о ее целевом использовании (п. 6).
Сторона, предоставляющая безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, определяет вид товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на эти средства получателями такой помощи. Передача денежных средств без указания видов таких товаров (работ, услуг) не допускается (п. 8).
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779 «Об утверждении примерной формы договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи»
Утверждена рекомендуемая к заполнению форма договора при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи. В договоре указываются:
– организация, индивидуальный предприниматель, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;
– размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;
– цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;
– виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;
– порядок представления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи (за исключением получателей – физических лиц) организации, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчета о ее целевом использовании;
– иные условия.
Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З, с учетом последних изменений от 17.07.2019 № 232-З
Предоставление индивидуальным предпринимателем или должностным лицом юридического лица безвозмездной (спонсорской) помощи с нарушением требований законодательных актов влечет наложение штрафа в размере от 50 до 100 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя – от 20 до 50 базовых величин (ч. 1 ст. 23.84).
Предусмотрены также меры ответственности за нарушение порядка использования безвозмездной (спонсорской) помощи |*|.
* Исчисление НДС сельхозорганизацией при получении спонсорской помощи
Спонсору не требуется указывать целевое использование денежных средств
Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2014 № 2014 № 347 «О государственной аграрной политике», с учетом последних изменений от 02.09.2019 № 323
Юридические лица, оказывающие безвозмездную (спонсорскую) помощь сельскохозяйственным товаропроизводителям, по 31 декабря 2023 г. имеют право предоставлять такую помощь без указания видов товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи ее получателями (подп. 9.5 п. 9).
В состав внереализационных расходов по 31 декабря 2023 г. включаются расходы юридических лиц в сумме денежных средств:
1) направленных ими на приобретение сырья, сельскохозяйственной техники, оборудования и запасных частей к ним, капитальных строений (зданий, сооружений) специализированных сельскохозяйственного назначения, иного имущества, непосредственно связанного с производством продукции растениеводства, животноводства, пчеловодства, рыбоводства, при безвозмездной передаче этого имущества сельскохозяйственным товаропроизводителям;
2) направленных ими на выполнение работ по строительству (включая модернизацию и реконструкцию) капитальных строений (зданий, сооружений) специализированных сельскохозяйственного назначения, модернизации и реконструкции сельскохозяйственной техники и оборудования для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
3) направленных ими, в т.ч. по договорам перевода долга, на оплату работ, услуг по своевременной подготовке и проведению весенних полевых работ, заготовке кормов, уборке урожая, подготовке и проведению озимого сева, зяблевой обработке почв, выполненных и (или) оказанных сторонними организациями для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также суммы расходов, понесенных юридическими лицами в связи с выполнением и (или) оказанием указанных работ, услуг собственными силами для сельскохозяйственных товаропроизводителей на безвозмездной основе;
4) безвозмездно переданных сельскохозяйственным товаропроизводителям для приобретения имущества, указанного в п. 1, и выполнения работ, указанных в п. 2 (подп. 9.6 п. 9).
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, с учетом изменений от 22.12.2018 № 74
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием денежных средств (п. 13).
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее – НК)
В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в т.ч. полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением случаев, установленных подп. 3.12 п. 3 ст. 174 НК), а также суммы иностранной безвозмездной или международной технической помощи, не освобожденные от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.
Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств), за исключением доходов, указанных в части третьей подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК.
Доходы в виде стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, денежных средств, полученных в качестве иностранной безвозмездной помощи и не освобожденных от налогообложения Президентом Республики Беларусь, отражаются на дату выдачи удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи.
Валовая прибыль в качестве объекта обложения налогом на прибыль признается для белорусских организаций как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167).
В составе внереализационных расходов безвозмездная передача денежных средств сельскохозяйственным товаропроизводителям в НК не указана.
Дату отражения внереализационных расходов плательщик определяет на дату признания расходов в бухгалтерском учете, но не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп. 3.52 п. 3 ст. 175).
Письмо МНС Республики Беларусь от 18.06.2019 № 2-1-10/00898-1 «О налогообложении НДС и налогом на прибыль безвозмездной передачи по договорам спонсорской помощи»
В письме приводятся разъяснения порядка применения на практике в 2019 г. нормы, установленной подп. 2.7.3 п. 2 ст. 31 НК, в ситуациях, когда безвозмездная передача имущества (работ, услуг) производится субъектами хозяйствования в рамках Указа № 300 |*|.
