Формы бухгалтерской отчетности изменились незначительно, но в правила заполнения отдельных строк НСБУ № 104 внес изменения.
Бухгалтерский баланс
1. Общие требования по формированию отчетности дополнены: бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее – подразделения), должна составляться со включением показателей деятельности подразделений (п. 10 НСБУ № 104) |*|.
В бухгалтерском балансе организации, имеющей подразделения:
– дебиторская задолженность подразделений, учитываемая на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», не показывается по статьям «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170), «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250);
– кредиторская задолженность перед подразделениями, учитываемая на счете 79, не показывается по статьям «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 560), «Краткосрочная кредиторская задолженность» (стр. 630) (п. 17 НСБУ № 104).
2. Нумерация пунктов НСБУ № 104 теперь «привязана» к разделу, а не к статье в бухгалтерском балансе, как было ранее. В результате в некоторых пунктах образовалось до 20 абзацев, и это затрудняет работу бухгалтера.
3. Из текста ушло указание по расшифровке, т.е. детализация показателя, составляющего статью отчетности. Например, по статье «Доходные вложения в материальные активы» (стр. 130) показываются суммы доходных вложений в инвестиционную недвижимость, предметы финансовой аренды (лизинга) и прочих доходных вложений в материальные активы. Остаточная стоимость инвестиционной недвижимости определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости, учитываемой на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», и накопленными по ней суммами амортизации и обесценения, учитываемыми на счете 02 «Амортизация основных средств».
Остаточная стоимость предметов финансовой аренды (лизинга) определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью предметов финансовой аренды (лизинга), учитываемых на счете 03, и накопленными по ним суммами амортизации и обесценения, учитываемыми на счете 02.
Ранее же было уточнение:
– в том числе в инвестиционную недвижимость (стр. 131);
– предметы финансовой аренды (лизинга) (стр. 132);
– прочие доходные вложения в материальные активы (стр. 133).
Аналогично, например, указывается информация при заполнении отчета об изменении собственного капитала к стр. 050 «Увеличение собственного капитала – всего» в отношении стр. 051, 052, 053, 054, 055, 056, 057; а также по стр. 060 «Уменьшение собственного капитала – всего» по стр. 061, 062, 063, 064, 065, 066, 067.
4. В отношении долгосрочной дебиторской задолженности, отражаемой по стр. 170, внесено дополнение: при наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы данных резервов. В связи с этим в 2017 г. целесообразно в рабочем плане счетов организации предусмотреть субсчета к счету 63:
– 63-1 «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения больше 12 месяцев после отчетной даты»;
– 63-2 «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения меньше 12 месяцев после отчетной даты».
Введение субсчетов позволит снизить трудозатраты при формировании данных отчетности и оперативно получать информацию для принятия соответствующих решений.
5. По стр. 211 «материалы» уточнено, что по ней показываются остатки материалов, учитываемых на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов».
6. По статьям «Долгосрочные кредиты и займы» (стр. 510) и «Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам» (стр. 520) уточнено, что показываются учитываемые на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обязательства по долгосрочным кредитам и займам (за исключением процентов по ним), погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
7. Дополнена информация по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность». В частности, по стр. 630 показывается кредиторская задолженность, учитываемая на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, и обязательств по кредитам и займам без учета процентов по ним), погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Отчет о прибылях и убытках |*|
* Информация о порядке составления отчета о прибылях и убытках
В порядке заполнения отчета о прибылях и убытках изменения и дополнения связаны с указанием субсчетов к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы». Пункт 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, разрешает организациям уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Такое уточнение по НСБУ № 104 устраняет возможные разночтения и унифицирует формирование данных.
Ранее по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 010) следовало показывать выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемую по кредиту счета 90, за вычетом скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, стоимости возвращенной продукции, товаров, а также налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. 58 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111; далее – Инструкция № 111).
Теперь по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»), за вычетом относящихся к этой выручке премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, а также учитываемых по дебету счета 90 (субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, показанной по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 010) (п. 19 НСБУ № 104). Фраза «стоимость возвращенной продукции, товаров» была лишней, так как при возврате выручка уже уменьшалась на эту стоимость. Субсчет 90-1 формировался без нее для заполнения формы.
Исключена детализация по видам экономической деятельности (промышленная и иная производственная деятельность; торговая, торгово-производственная; профессиональный участник рынка ценных) по статьям:
– «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 020);
– «Управленческие расходы» (стр. 040);
– «Расходы на реализацию» (стр. 050).
По статьям «Доходы по финансовой деятельности» (стр. 120) и «Расходы по финансовой деятельности» (стр. 130) из текста ушло уточнение в отношении курсовых разниц от пересчета активов и обязательств, поскольку такая детализация предусмотрена по стр. 121 и 132.
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств, обобщаемой на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются.
В отчете о движении денежных средств исключен текст о порядке пересчета денежных средств в иностранной валюте по каждому ее виду по официальному курсу Нацбанка соответствующей иностранной валюты к белорусскому рублю на дату совершения хозяйственной операции. Такое уточнение было лишним, поскольку требования по пересчету денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте определены Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, и п. 3 ст. 12 Закона № 57-З |*|.
* Информация по бухгалтерской отчетности в электронном виде
Примечания к бухгалтерской отчетности
В примечаниях к бухгалтерской отчетности предусмотрены следующие изменения и дополнения в отношении:
1) объектов основных средств (подп. 52.4 п. 52 НСБУ № 104):
– в отличие от ранее предъявляемых требований приводится информация об остаточной стоимости основных средств, переданных в залог, на конец отчетного периода, а также временно неиспользуемых основных средств на конец отчетного периода;
– указываются первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение за отчетный период с выделением сумм изменений в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, переоценки в соответствии с законодательством. Такая информация важна для анализа сумм, направленных на расходы по реконструкции, модернизации и т.п., а выделение сумм по переоценке основных средств позволяет определить изменение их стоимости в связи с инфляционными процессами;
– указываются суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным средствам. Такая информация важна для анализа инфляции;
2) объектов нематериальных активов (подп. 52.5 п. 52 НСБУ № 104):
– указываются первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде с выделением суммы изменения в результате переоценки в соответствии с законодательством;
– указываются суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде нематериальным активам;
3) запасов. Раскрывается информация по суммам резервов под снижение стоимости запасов на конец предыдущего года и отчетного периода, суммам созданных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под снижение стоимости запасов, суммам восстановленных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов, обстоятельствам, обусловившим восстановление резерва под снижение стоимости запасов в отчетном периоде (подп. 52.7 п. 52 НСБУ № 104). Как видим, наличие такой информации позволяет пользователю отчетности определить динамику в формировании и восстановлении резервов под снижение стоимости запасов. В целом такая информация доступна и сегодня по данным аналитического учета;
4) дебиторской задолженности. Раскрывается информация в части суммы резервов по сомнительным долгам на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов по сомнительным долгам с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов по сомнительным долгам, суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам безнадежной к получению дебиторской задолженности, суммы неиспользованных резервов по сомнительным долгам, присоединенных к доходу отчетного периода (подп. 52.9 п. 52 НСБУ № 104). В целом при должной организации аналитического учета информация по суммам резервов по сомнительным долгам доступна и сегодня. Что же касается уточнения в отношении безнадежной к получению задолженности, то она иногда является весьма весомой и может свидетельствовать о неэффективной работе соответствующих служб организации (выбор партнера, взыскание задолженности и т.п.);
5) информации по финансовым вложениям. Раскрывается информация по суммам резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода, суммам созданных в отчетном периоде резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, суммам восстановленных в отчетном периоде резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, обстоятельствам, обусловившим восстановление резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений в отчетном периоде (подп. 52.10 п. 52 НСБУ № 104);
6) прекращаемой деятельности. Ранее согласно п. 116 Инструкции № 111 в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежала раскрытию информация о прекращенной деятельности, включающая прибыль (убыток) от прекращенной деятельности до налогообложения, налог на прибыль, чистую прибыль (убыток) от прекращенной деятельности, прибыль (убыток), признанную при выбытии долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности. Сейчас в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности (подп. 52.7 п. 52 НСБУ № 104);
7) обязательств (подп. 52.13 п. 52 НСБУ № 104):
– введено требование по раскрытию сумм непогашенных обязательств по приобретению основных средств на конец отчетного периода;
– уточнено, что раскрывается информация о суммах резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, суммах созданных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов предстоящих платежей, суммах использованных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей, суммах неиспользованных резервов предстоящих платежей, присоединенных к доходу отчетного периода (подп. 52.7 п. 52 НСБУ № 104).
В примечаниях к бухгалтерской отчетности, составляемой акционерным обществом, дополнительно раскрывается информация о номинальной стоимости акций акционерного общества (п. 53 НСБУ № 104).
