* Информация об обращении взыскания на заложенное имущество в досудебном порядке доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"Наша организация по договору краткосрочного беспроцентного займа получила денежные средства в размере 150 000 000 руб. В обеспечение исполнения обязательства по возврату займа заключен договор залога, по которому займодавцу (залогодержателю) были предоставлены в залог автомобиль и товары оценочной стоимостью 120 000 000 руб. и 30 000 000 руб. соответственно. По истечении установленного срока денежные средства по причине финансовых трудностей мы не возвратили. Выставленные организацией-займодавцем требования по возврату займа признаны нами в полном объеме.
В связи с невозможностью удовлетворения требований займодавца заложенное имущество будет реализовано залогодержателю по оценочной стоимости. Первоначальная стоимость реализуемого автомобиля составляет 182 000 000 руб., сумма накопленной амортизации – 45 000 000 руб. (автомобиль не переоценивался), учетная стоимость товаров – 22 000 000 руб.
Какие правовые основы нам как залогодателю следует учесть при проведении такой сделки?
Как правильно отразить операции по выбытию имущества в бухгалтерском и налоговом учете?
Галина Викторовна, бухгалтер"
Можно договориться с кредитором о приобретении заложенного имущества и зачесть требования, обеспеченные залогом
Проведение такой сделки законно, если соблюсти нормы гражданского законодательства. Коротко изложу суть исполнения обязательств применительно к Вашей ситуации.
Исполнение обязательства, в т.ч. по договору займа, можно обеспечить залогом. В этом случае кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами залогодателя (п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 315 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Предметом залога может быть всякое имущество, в т.ч. вещи. Здесь есть исключения, но в рассматриваемой ситуации они не имеют значения (п. 1 ст. 317 ГК). Таким образом, предоставление займодавцу в залог автомобиля и товаров в обеспечение исполнения обязательства по возврату займа не противоречит нормам гражданского законодательства.
Залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, если иное не предусмотрено договором. Именно поэтому на стадии заключения договора очень важно оценивать возможные риски уплаты дополнительных расходов.
Справочно: в объем требований можно включить, в частности, проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением, расходы залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходы по взысканию (ст. 318 ГК).
Если должник не исполнит или ненадлежащим образом исполнит обеспеченные залогом обязательства, на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено взыскание, в т.ч. по решению суда (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК).
Однако залогодержатель может договориться на основании соглашения с залогодателем о приобретении заложенного имущества и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяют правила о договоре купли-продажи (п. 21 ст. 331 ГК).
НДС исчисляют при реализации заложенного имущества
При выдаче залога реализации как таковой не происходит и объект обложения НДС не возникает (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Это объясняется следующим:
– право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем независимо от того, передается заложенное имущество залогодержателю или нет (п. 2 ст. 316 ГК);
– для целей налогообложения реализацией товаров признают отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок.
А вот когда происходит реализация предмета залога, включая его передачу залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства, объект обложения НДС возникает. В таком случае нужно исчислить НДС на момент фактической реализации (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 93, п. 1 ст. 100 НК).
Справочно: моментом фактической реализации |*| при передаче предмета залога залогодателем залогодержателю признают день передачи предмета залога залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства (п. 14 ст. 100 НК).
* Информация об определении момента фактической реализации для целей исчисления НДС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Определенные расходы залогодатель может отнести на затраты при исчислении налога на прибыль
Стоимость имущества, переданного в качестве залога, не учитывают при налогообложении прибыли (подп. 1.15 п. 1 ст. 131 НК). Однако некоторые расходы залогодатель может отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Это, в частности:
– расходы, произведенные по договору залога, такие как оценка, страхование предмета залога;
– оплата услуг нотариуса по государственной регистрации договора залога (если предметом залога является имущество, подлежащее регистрации) (п. 1 ст. 130 НК).
Бухгалтерский учет
Обратите внимание на 2 момента:
1) при выдаче залога имущество, которое передают в качестве гарантии исполнения обязательств, продолжает находиться на балансе залогодателя. При этом оно не признается у него расходом (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102);
2) реализацию предмета залога отражают в бухгалтерском учете залогодателя в порядке, установленном для учета реализации соответствующего вида имущества (товары, запасы, инвестиционные активы и т.д.): на счетах 90 или 91.
Справочно: выручку (доходы) от реализации предметов залога отражают так:
– по товарам и готовой продукции – на субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" в составе доходов по текущей деятельности;
– по запасам (за исключением готовой продукции и товаров) – на субсчете 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности";
– по инвестиционным активам или финансовым вложениям – на субсчете 91-1 "Прочие доходы" в качестве доходов от инвестиционной деятельности.
В нашем случае предметом залога являются автомобиль и товары. Поэтому организация должна отразить выручку от реализации указанного имущества в составе доходов по текущей деятельности и учесть ее на субсчете 90-1 (пп. 6, 22 Инструкции №102).
В таблице показано, как будут отражены в бухгалтерском учете данные операции.
Справочно: стоимость имущества, предоставленного в залог при получении займа, учитывают на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств выданные", аналитический учет на котором нужно вести по каждому выданному обеспечению. По мере погашения обязательств по договору займа учтенные таким образом суммы обеспечений списывают с этого счета (п. 87 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
