Ситуация 1. Три варианта вычета НДС
Товар получен от белорусского поставщика в ноябре 2017 г., сумма НДС отражена в бухгалтерском учете. Отчетный период по НДС – календарный месяц. Книга покупок не ведется.
Вариант 1. ЭСЧФ по товару подписан ЭЦП 3 января 2018 г.
Вправе ли покупатель принять к вычету НДС в декабре 2017 г.?
Не вправе.
Вычет НДС осуществляется в январе 2018 г. Обоснуем наш ответ. Для этого обратимся к нормам:
– п. 5-1 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Налоговые вычеты при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ в установленном порядке ЭЦП;
При получении от продавцов товаров ЭСЧФ |*| и их подписании плательщиком в установленном порядке ЭЦП после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам, но до даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за указанный отчетный период плательщик вправе вычесть суммы НДС в отношении таких товаров за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам.
* Ошибки, допускаемые организациями в работе с ЭСЧФ, и порядок их исправления
То есть вычет НДС возможен не ранее отчетного периода, в котором ЭСЧФ подписан ЭЦП. При этом последний день представления ЭСЧФ, подписанного ЭЦП, – 19-е число месяца, следующего за отчетным месяцем (так как декларация по НДС должна представляться в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, то день до даты представления декларации – это 19-е число).
В нашем варианте одно из условий вычета, установленных ст. 107 НК, выполнено в ноябре 2017 г.: сумма «входного» НДС по товару отражена в бухгалтерском учете покупателя. Однако не соблюдено другое условие: подписанный ЭСЧФ не представлен до 20 ноября 2017 г. (даты представления декларации по НДС).
Следовательно, организация не может вычесть НДС в ноябре 2017 г.
НДС принимается к вычету в отчетном периоде, в котором ЭСЧФ подписан ЭЦП, т.е. в январе.
Справочно: в отношении второго условия предусмотрено исключение. Оно изложено в письме МНС Республики Беларусь от 05.04.2017 № 2-1-10/02086 «О некоторых вопросах выставления электронных счетов-фактур и проведения камерального контроля» (далее – письмо МНС № 2-1-10/02086).
Из него следует, что плательщик вправе при выполнении условий п. 6-1 ст. 107 НК принять к вычету суммы «входного» НДС, предъявленные в ЭСЧФ, который будет подписан 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, при условии такого подписания до представления налоговой декларации, в которой будут отражены данные суммы налога.
То есть ЭСЧФ, подписанный ЭЦП не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, позволяет вычесть НДС в этом отчетном периоде.
Продолжение ситуации 1.
Вариант 2. ЭСЧФ по товару подписан ЭЦП 20 декабря 2017 г. В этот же день представляется налоговая декларация по НДС.
Вправе ли покупатель принять к вычету НДС в ноябре 2017 г.?
Вправе.
Покупатель вправе принять к вычету НДС, даже несмотря на то, что в данном варианте не выполнено требование, установленное п. 6-1 ст. 107 НК: ЭСЧФ подписан ЭЦП в день представления декларации по НДС за ноябрь (20 декабря), а не до даты ее представления. Такое право дает письмо МНС № 2-1-10/02086.
Таким образом, если ЭСЧФ подписан 20 декабря 2017 г. по товару, принятому на учет в ноябре, НДС может быть принят к вычету в ноябре.
Окончание ситуации 1.
Вариант 3. ЭСЧФ по товару подписан ЭЦП 13 декабря 2017 г.
Вправе ли покупатель принять к вычету НДС в январе 2018 г., т.е. на несколько отчетных периодов позднее, проставив в управлении вычетами дату наступления права на вычет, относящуюся к январю?
Не вправе.
Вычет НДС производится либо в ноябре, либо в декабре 2017 г.
Это следует из подп. 26.11 п. 26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.
Так, признак «Дата наступления права на вычет» – это дата, относящаяся к отчетному периоду, в котором суммы НДС подлежат вычету в соответствии с законодательством, в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, указанным:
– в п. 3-1 ст. 92-1, в частях четвертой, пятой п. 6-1 ст. 107 НК;
– в части второй п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».
С учетом норм ст. 107 НК вычет НДС в указанном варианте производится либо в ноябре, либо в декабре 2017 г., поскольку покупатель подписал ЭСЧФ ЭЦП не позднее 20 декабря 2017 г.
Основания для того, чтобы отложить вычет НДС, в законодательстве отсутствуют.
Ситуация 2. Вычет НДС не производится, если ЭСЧФ не подписан ЭЦП
Товар получен в декабре 2017 г., сумма НДС отражена в бухгалтерском учете. Отчетный период по НДС – календарный месяц. Книга покупок не ведется.
Вправе ли покупатель не подписывать ЭСЧФ до февраля 2018 г. и принять впоследствии НДС к вычету в феврале 2018 г.?
Вправе.
Это следует из п. 5-1 ст. 107 НК.
Налоговые вычеты при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ ЭЦП.
Следовательно, пока ЭСЧФ не подписан ЭЦП, вычет НДС не производится. Ограничительный срок для подписания ЭСЧФ ЭЦП не установлен. Таким образом, если ЭСЧФ будет подписан в феврале 2018 г., сумма НДС будет принята к вычету в феврале |*|.
* Правила и особенности выставления ЭСЧФ в случае порчи или утраты товаров
Ситуация 3. Вычет НДС в отчетном месяце – право или обязанность плательщика?
Товар получен от белорусского поставщика в декабре 2017 г., сумма НДС отражена в бухгалтерском учете. Отчетный период по НДС – календарный месяц. Книга покупок не ведется.
ЭСЧФ по товару подписан ЭЦП 3 января 2018 г., т.е. до срока представления налоговой декларации по НДС за декабрь 2017 г. (20 января 2018 г.).
Может ли покупатель принять к вычету НДС не в декабре 2017 г., а в январе 2018 г.?
Может.
Пунктом 6-1 ст. 107 НК установлено право, а не обязанность произвести вычет в отчетном периоде принятия товара на учет, если до даты представления налоговой декларации за этот отчетный период покупатель подписал ЭСЧФ ЭЦП.
Таким образом, НДС может быть принят к вычету в месяце подписания ЭСЧФ ЭЦП, т.е. в январе 2018 г.
Справочно: при получении от продавцов товаров ЭСЧФ и их подписании плательщиком в установленном порядке ЭЦП после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам, но до даты представления декларации по НДС за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС в отношении таких товаров за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (п. 6-1 ст. 107 НК).
