* О реализации имущества (товаров) без кассового оборудования
При реализации имущества заключают письменный договор
Реализация имущества работникам осуществляется на основании договора купли-продажи. Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если ГК [1] и иными актами законодательства для договоров данного вида не установлена определенная форма (п. 1 ст. 404 ГК).
Если стороной по сделке является юридическое лицо, то договор должен быть заключен только в письменной форме независимо от суммы (ст. 162 ГК).
Условия договора определяются по усмотрению сторон в порядке и пределах, предусмотренных законодательством (п. 3 ст. 391 ГК). Стороны могут договориться о различных способах расчетов (оплата предварительная или последующая, единовременная или с предоставлением рассрочки), а также о разных способах оплаты имущества (путем внесения денежных средств в кассу, на расчетный счет или удержания из зарплаты).
Передача реализуемого имущества работникам в случае отпуска (перемещения) с участием автомобильного транспорта производится на основании ТТН-1, а без участия такового – на основании ТН-2. Формы этих накладных утверждены постановлением № 58 [2].
При реализации имущества возникает объект обложения НДС и выставляется ЭСЧФ
При реализации работникам имущества организации возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 115 НК [3]). Налоговую базу определяют исходя из цены реализации имущества независимо от того, ниже она или выше цены приобретения и остаточной стоимости соответственно (п. 13 ст. 120 НК).
Моментом фактической реализации признают дату передачи имущества работнику (п. 1 ст. 121 НК).
При реализации товаров покупателям – физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров, плательщик по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).
Если продукция или товары реализуются работнику в рассрочку с уплатой процентов, то налоговая база НДС |*| увеличивается на суммы в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (подп. 4.4 п. 4 ст. 120 НК).
Момент фактической реализации в этом случае определяется в соответствии с учетной политикой:
– либо как день отражения процентов в бухучете;
– либо как день их получения (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).
Проценты облагают по той ставке, которая применялась при исчислении НДС по реализованному товару (подп. 2.3 п. 2, подп. 3.4 п. 3 ст. 122 НК).
Дополнительный ЭСЧФ направляется при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п. 4 ст. 120 НК (п. 11 ст. 131 НК). При таком увеличении налоговой базы дополнительный ЭСЧФ может не содержать ссылку на номер ранее направленного ЭСЧФ (п. 13 ст. 131 НК).
Таким образом, на сумму фактически полученных (причитающихся к получению) процентов необходимо направить дополнительный ЭСЧФ |*| не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
При определении выручки и прибыли (убытка) от реализации учтите 3 момента
1. Прибыль (убыток) от реализации товаров определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 168 НК).
2. Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации (п. 2 ст. 168 НК).
3. Выручку от реализации товаров отражают на дату признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления (п. 7 ст. 168 НК).
Бухгалтерский учет
Ситуация 1
Реализация запасов
Организация в текущем месяце на условиях последующей оплаты реализовала работнику по договору купли-продажи запасы (стулья) стоимостью 240 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 %). Учетная стоимость запасов составила 140 руб. Денежные средства в оплату товаров внесены работником на расчетный счет организации.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. № 1):
Таблица № 1
Справочно: расчеты с работниками по реализации имущества можно учитывать на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (пп. 48, 57 Инструкции № 50 [4]).
Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров), включают в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции № 102 [5]).
Ситуация 2
Реализация основного средства
Организация на условиях последующей оплаты реализовала работнику по договору купли-продажи бывший в эксплуатации объект основных средств (шкаф) стоимостью 1 080 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 %). Первоначальная стоимость шкафа – 850 руб., начисленная амортизация – 730 руб. (переоценка основного средства не проводилась). Работник внес денежные средства в оплату шкафа в кассу организации.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. № 2):
Таблица № 2
Справочно: доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов |*|, а также проценты, причитающиеся к получению, включают в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).
Ситуация 3
Реализация ноутбуков в кредит
Организация реализовала работнику 2 ноутбука стоимостью 960 руб. (в т.ч. НДС – 160 руб.) в кредит сроком на 3 месяца. Ежемесячная плата (проценты) за пользование кредитом установлена в размере 25 руб. Первоначальная стоимость ноутбуков – 1 030 руб., начисленная амортизация – 470 руб. (переоценка объектов основных средств не проводилась). Сумма долга и проценты удерживаются из зарплаты.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. № 3):
Таблица № 3
