Ситуация 1. Имущественный налоговый вычет с отпускных
Работник с 5 июня 2018 г. ушел в трудовой отпуск на 14 календарных дней. Он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и строит квартиру с привлечением застройщика. В 2018 г. работник произвел частичную оплату по договору долевого строительства и в организацию представил документы для получения имущественного налогового вычета в размере понесенных расходов.
Можно ли при расчете подоходного налога с отпускных уменьшить налогооблагаемую базу подоходного налога на сумму имущественного налогового вычета или вычет можно предоставить только при расчете общего дохода (зарплаты и отпускных) за июнь по окончании этого месяца?
Можно предоставить при выплате отпускных.
При определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы плательщика в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 НК, а именно стандартных, социальных и имущественных вычетов (п. 3 ст. 156 НК).
Организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога из доходов работника при их фактической выплате (часть первая п. 8 ст. 175 НК). Таким образом, при выплате отпускных удерживают подоходный налог.
В налоговом законодательстве не определено, что налоговые вычеты предоставляются плательщику именно по окончании календарного месяца, т.е. когда известен весь совокупный доход, полученный работником за этот месяц. Таким образом, налогооблагаемую базу для расчета суммы подоходного налога с отпускных можно уменьшить на сумму имущественного налогового вычета при наличии оснований для его предоставления.
Налоговые агенты исчисляют подоходный налог ежемесячно, поэтому при начислении зарплаты за июнь и иных доходов (при их наличии) за этот месяц налоговую базу и подоходный налог соответственно по окончании месяца следует пересчитать, т.е. исчислить налог со всей суммы доходов, начисленных работнику за июнь (п. 3 ст. 175 НК), применив все виды налоговых вычетов, на которые имеет право плательщик.
Ситуация 2. Стандартный и имущественный налоговые вычеты
Работник на 1 июня 2018 г. был вправе получить имущественный налоговый вычет на сумму 20 000 руб. на основании подтверждающих документов. Отпускные за 14 дней трудового отпуска работника составили 500 руб.
Шаг 1. Определим сумму стандартного налогового вычета.
При определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик вправе применить стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (п. 1 ст. 164 НК и приложение 10 к Указу № 29*). Сумма отпускных составила 500 руб., поэтому работнику можно предоставить стандартный налоговый вычет в размере 102 руб.
____________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».
Шаг 2. Определим налогооблагаемую базу подоходного налога с отпускных.
Налогооблагаемая база для расчета подоходного налога с отпускных равна 0 руб. (500 руб. (отпускные) – 102 руб. (стандартный налоговый вычет) – 398 руб. (имущественный налоговый вычет)).
Шаг 3. Пересчитаем подоходный налог с учетом начисленных доходов в целом за июнь.
На 30 июня 2018 г. сумма имущественного налогового вычета, который можно было предоставить работнику, составила 19 602 руб. (20 000 – 398).
30 июня 2018 г. работнику за дни работы в июне начислена зарплата в размере 200 руб. Доход работника за июнь составил 700 руб. (500 (отпускные) + 200 (зарплата)), что больше 620 руб., поэтому организация не вправе предоставить стандартный налоговый вычет в размере 102 руб.
Налогооблагаемая база для расчета подоходного налога с доходов за июнь равна 0 руб. (500 руб. (отпускные) + 200 руб. (зарплата) – 700 руб. (имущественный налоговый вычет)).
Итог: за июнь сумма подоходного налога с доходов работника составляет 0 руб.
Как видим из расчета, оснований для предоставления стандартного налогового вычета |*| по окончании месяца нет, поэтому сумма предоставленного имущественного налогового вычета за июнь составила 700 руб.
* Информация о предоставлении стандартного налогового вычета
Шаг 4. Определим, какую сумму имущественного налогового вычета можно предоставить в дальнейшем.
На 1 июля 2018 г. сумма имущественного налогового вычета, который можно предоставить работнику по доходам, полученным за июль и далее, составляет 19 300 руб. (20 000 – 700).
