Правила и основания получения родителями студентов вычетов
В зависимости от условий обучения детей-студентов для их родителей предусматриваются:
– стандартный налоговый вычет по подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК |*|;
– социальный налоговый вычет по подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК.
* Стандартные правила и нестандартные ситуации предоставления налоговых вычетов родителям учащихся
Рассмотрим в табл. 1 условия предоставления этих вычетов.
Справочно: полный перечень документов, необходимых для получения стандартного вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, приведен в п. 4 ст. 164 НК, а для социального вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, – в п. 3 ст. 165 НК.
Прежде чем предоставлять вычет, проверьте срок действия справки учреждения образования
Налоговые агенты часто допускают ошибки из-за принятия в качестве подтверждающих документов просроченных либо недействительных справок, что приводит к неправильному применению налоговых вычетов.
Рассмотрим практику таких ошибок более подробно.
Правила выдачи справок, выдаваемых учреждениями образования, и сроки их действия установлены пп. 6.3 и 6.5 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 (далее – перечень; см. табл. 2).
Из вышеизложенного следует, что если работник представил справку учреждения образования согласно п. 6.3 перечня, то вычет предоставляется в течение срока ее действия. В случае, когда представлена справка, действуюшая бессрочно (согласно п. 6.5 перечня), необходимость представления иных (более новых) справок отсутствует, так как справка будет действительна на весь период обучения.
Бухгалтеру при предоставлении вычета следует исходить из срока действия справки.
Ситуация 1. Срок действия справки – 6 месяцев
Сын сотрудника организации (место основной работы) с сентября 2017 г. является студентом БНТУ, где получает первое высшее образование в дневной форме обучения. Сотрудник организации в этом же месяце для получения стандартного налогового вычета представил в бухгалтерию справку БНТУ, выданную в соответствии с п. 6.3 перечня.
Справка, выдаваемая в соответствии с п. 6.3 перечня лицам, получающим высшее образование, действительна только в течение 6 месяцев. По истечении срока действия она признается недействительной и предоставлять стандартный налоговый вычет на ее основании неправомерно. Для дальнейшего применения льготы по подоходному налогу родители должны представить новую справку.
Срок действия справки заканчивается в марте 2018 г.
С учетом изложенного организация должна прекратить с апреля 2018 г. предоставлять данному сотруднику стандартный налоговый вычет, если он в марте 2018 г. не представит новую справку учреждения образования |*|.
* Основные правила предоставления стандартных вычетов на детей одинокому родителю
Ситуация 2. Справка оформлена с нарушением норм перечня. Каким сроком руководствоваться?
Сын сотрудника организации (место основной работы) с сентября 2017 г. является студентом вуза Республики Беларусь, где получает первое высшее образование в дневной форме обучения. Сотрудник организации для получения стандартного налогового вычета представил в бухгалтерию в этом же месяце справку учреждения образования Республики Беларусь, выданную 1 сентября 2017 г. и подтверждающую факт обучения сына в вузе. При этом в справке указано, что срок ее действия –5 месяцев.
Срок действия данной справки установлен с нарушением требований пп. 6.3 и 6.5 перечня.
Вместе с тем бухгалтеру при предоставлении вычета следует исходить из срока действия справки, который в ней указан. Таким образом, по истечении срока действия этой справки (5 месяцев) она признается недействительной, а предоставление стандартного налогового вычета на основании данной справки – неправомерным. Для дальнейшего применения льготы по подоходному налогу родители должны представить новую справку.
Организация должна прекратить с марта 2018 г. предоставлять данному сотруднику стандартный налоговый вычет, если он в феврале 2018 г. не представит новую справку учреждения образования.
Родитель студента представил нанимателю документы, подтверждающие его право на налоговые вычеты, по истечении некоторого времени
В этом случае с учетом условий, предусмотренных п. 5 ст. 43 НК, налоговый агент должен сделать перерасчет подоходного налога. Излишне удержанные суммы подоходного налога налоговый агент засчитывает в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращает плательщику. Возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года (пп. 3 и 4 ст. 181 НК).
Ситуация 3. Справка представлена в бухгалтерию через год после поступления сына в вуз
Сын сотрудника организации (место основной работы) с сентября 2016 г. является студентом БГУ, где на платной основе получает первое высшее образование в дневной форме обучения.
Документы в бухгалтерию для получения стандартного и социального налоговых вычетов представлены сотрудником организации только в октябре 2017 г. К документам приложена справка БГУ, выданная в соответствии с п. 6.5 перечня, в которой указано, что его сын является студентом этого учреждения образования с 1 сентября 2016 г., а срок окончания обучения – 30 июня 2020 г.
Оплата обучения произведена плательщиком в августе 2016 г.
В данном случае плательщик имеет право на получение:
– стандартного налогового вычета – с сентября 2016 г.;
– социального налогового вычета – с момента фактического осуществления расходов на обучение, т.е. с доходов, полученных с августа 2016 г.
В связи с этим организации необходимо перерассчитать подоходный налог начиная с доходов, начисленных плательщику:
– с сентября 2016 г., – для целей стандартного налогового вычета;
– с августа 2016 г., – для целей социального налогового вычета.
При этом необходимость представления иных, более новых справок, подтверждающих обучение, отсутствует, так как представленная справка действительна на весь период обучения |*|.
Требования к срокам действия справок, установленные перечнем, не действуют в отношении справок, выдаваемых учреждениями образования других государств
В этих случаях срок обновления справки будет зависеть от того, что в ней указано. Если в справке указано, что срок ее действия – 1 семестр или 6 месяцев, то по окончании соответственно семестра либо 6 месяцев необходимо данную справку обновить. Если в справке имеется запись: «Является студентом первого курса с 1 сентября», то следует представить справку о том, что ребенок продолжает обучение на втором курсе. Если же срок действия справки, например, 5 лет, то обновлять ее после каждого семестра либо по окончании учебного года не надо.
Ситуация 4. Обязанности родителя студента, представляющего справку иностранного вуза
Сын сотрудника организации (место основной работы) с сентября 2017 г. является студеном вуза Литовской Республики, где получает первое высшее образование в дневной форме обучения. Сотрудник организации в этом же месяце в бухгалтерию для получения стандартного налогового вычета представил справку этого учреждения образования, выданную 1 сентября 2017 г., подтверждающую указанное обстоятельство. Справка представлена на иностранном языке, при этом в ней указан срок ее действия – до 31 декабря 2017 г.
Организация должна прекратить с января 2018 г. предоставлять данному сотруднику стандартный налоговый вычет, если он не представит новую справку вуза Литовской Республики.
Работник обязан:
1) при утрате права на применение стандартного вычета сообщить об этом налоговому агенту не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права (п. 6 ст. 164 НК) |**|;
2) сопроводить справку учреждения образования, представляемую налоговому агенту на иностранном языке, переводом на белорусский или русский язык.
При этом верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом) (ст. 22 НК).
