Из письма в редакцию:
«В 2018 г. организация совершила следующие операции:
1) для укрепления корпоративного духа в коллективе оплачено для своих работников летнее оздоровительное мероприятие в парке активного отдыха (веревочные трассы, скалодром и пр.). Стоимость дневного пребывания в парке согласно представленному акту оказанных услуг – 960 руб., в т.ч. НДС (20 %) – 160 руб.;
2) для укрепления здоровья работников оплачены ежемесячные абонементы в бассейн каждому из 10 работников (по списку). Стоимость одного абонемента – 120 руб., в т.ч. НДС (20 %) – 20 руб.;
3) на 3 месяца 2018 г. оформлена подписка на газету «Комсомольская правда» для нужд организации (выкладывается для клиентов или в комнате отдыха работников для чтения во время обеденного перерыва). Стоимость подписки – 93 руб., в т.ч. НДС (20 %) – 15,5 руб.;
4) на 3 месяца 2018 г. оформлена на 5 работников индивидуальная подписка (на домашние адреса) на газету «Народный доктор». Стоимость подписки на одного человека – 9,69 руб., в т.ч. НДС (20 %) – 1,62 руб.
Как исчисляют НДС и принимают к вычету «входной» НДС в этих ситуациях?
Алла Сергеевна, бухгалтер»
Оздоровительное мероприятие в парке активного отдыха
В данном случае организация проводит корпоративное мероприятие. Советую оформить приказ руководителя, составить программу проведения мероприятия, смету расходов, утвердить списки участвующих в нем работников.
Приведу примерный образец приказа.
Важно! В данном случае услуги оплачиваются не индивидуально для работников, а в рамках проведения корпоративного мероприятия. Иными словами, есть факт собственного потребления организацией услуг непроизводственного характера.
Суммы «входного» НДС по полученной услуге пользования аттракционами парка в ходе корпоративного мероприятия принимают к вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, выставленного продавцом услуг и подписанного ЭЦП Вашей организации (подп. 2.1 п. 2, часть первая п. 3, абз. 2 п. 5-1, п. 6-1 107 НК).
«Входной» НДС |*| при желании можно отнести на увеличение стоимости услуг (п. 4 ст. 106 НК).
Объекта обложения НДС в части стоимости оплаченного мероприятия у организации не возникает, поскольку отсутствует факт реализации (отчуждения (передачи)) организацией своим работникам услуг (п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК). Следовательно, создавать ЭСЧФ не нужно (п. 7 ст. 106-1 НК).
Расходы на проведение мероприятия отражают как расходы, не связанные с производственной деятельностью организации, по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
На основании изложенного «входной» НДС по услугам парка принимают к вычету и в бухучете делают записи:
Д-т 90-10 – К-т 60 – 800 руб.
– оплачены услуги парка;
Д-т 18 – К-т 60 – 160 руб.
– отражен «входной НДС».
Приобретение ежемесячных абонементов в бассейн определенным работникам
В данной ситуации организация оплачивает абонементы в бассейн конкретно каждому работнику. Приобретение абонементов для передачи их работникам расценивается как оплата услуг для своих работников.
Советую издать приказ о покупке абонементов и выдаче их конкретным работникам. Приведу примерный образец приказа.
При исчислении НДС необходимо руководствоваться следующим:
1) не признают объектом обложения НДС стоимость услуг, приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
Таким образом, расходы на покупку абонементов для личного пользования работниками не являются объектом обложения НДС, и ЭСЧФ не создается (п. 7 ст. 106-1 НК);
2) не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Таким образом, «входной» НДС в размере 200 руб. (20 руб. × 10 чел.) не принимают к вычету, а относят на увеличение стоимости абонемента (п. 4 ст. 106 НК).
В бухучете стоимость абонементов отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности записью:
Д-т 90-10 – К-т 60 – 1 200 руб. (120 руб. × 10 чел.).
Вывод: как Вы заметили, разница в налогообложении зависит от того, проводится ли мероприятие, услуги на котором потребляются работниками обезличенно, либо услуги приобретены для конкретных работников (Иванов, Петров, Сидоров и т.д.) (см. таблицу):
Подписка на газету «Комсомольская правда» для нужд организации
Несмотря на то что газета выписывается для чтения клиентами и работниками организации, здесь имеют место расходы для собственного потребления организацией, а не конкретно работниками. Советую издать приказ (распоряжение) руководителя, в котором указать цель подписки.
Суммы «входного» НДС по подписке принимают к вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, выставленных редакцией газеты и подписанных ЭЦП Вашей организации (подп. 2.1 п. 2, часть первая п. 3, абз. 2 п. 5-1, п. 6-1 ст. 107 НК).
Указанный порядок не зависит от того, связаны ли расходы на подписку с производством и реализацией товаров (работ, услуг). «Входной» НДС организация при желании может отнести на стоимость подписки (п. 4 ст. 106 НК).
При списании стоимости подписки НДС не исчисляют, поскольку такое списание не признают реализацией и соответственно объектом налогообложения, так как это собственное потребление организацией услуг непроизводственного характера (п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).
Организация в этом случае не должна создавать ЭСЧФ (п. 7 ст. 106-1 НК).
Газета будет приходить в организацию в течение 3 месяцев, поэтому равными долями в течение этих месяцев «входной» НДС по подписке принимают к вычету и в бухучете делают записи:
Д-т 90-10 – К-т 60 – 25,83 руб. (77,5 руб. / 3 мес.)
– отражены расходы по подписке на газету (ежемесячно);
Д-т 18 – К-т 60 – 5,17 руб. (15,5 руб. / 3 мес.)
– отражен «входной» НДС (ежемесячно).
На работников оформлена индивидуальная подписка
Подписка оплачивается организацией конкретно для работников и носит характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых им по решению нанимателя. Рекомендую издать приказ об оплате подписки конкретным работникам.
При оформлении подписки в пользу работников «входной» НДС не принимают к вычету, а относят на увеличение стоимости подписки (подп. 19.9 п. 19 ст. 107, подп. 2.16 п. 2 ст. 93, п. 4 ст. 106 НК).
Объекта обложения НДС в данном случае не возникает, поэтому создавать ЭСЧФ не нужно (подп. 2.16 п. 2 ст. 93, п. 7 ст. 106-1 НК) |*|.
* Информация о статусах при заполнении ЭСЧФ
В бухучете эти расходы отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности единовременно записью:
Д-т 90-10 – К-т 60 – 48,45 руб. (9,69 руб. × 5 чел.).
Надеюсь, Вам были полезны мои разъяснения и рекомендации.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
