Ситуация
Выплата надбавки за высокие достижения в труде работникам административно-управленческого персонала предусмотрена в ЛНПА
В организации нормами Положения по оплате труда предусмотрена выплата надбавок за высокие достижения в труде работникам административно-управленческого аппарата (директор, главный инженер, бухгалтерская служба и др.). Устанавливаются надбавки в зависимости от личного вклада работников в повышение эффективности деятельности организации или структурных подразделений, качества выполняемых работ. Оценка качества работы служащих с целью установления размера надбавки производится в зависимости от объема и сложности выполняемых обязанностей, определенных должностными инструкциями. Конкретный размер надбавок устанавливается приказом, который издается на основе протокола заседания комиссии (в ее состав входят руководители организации, в т.ч. главный бухгалтер). К протоколу прилагаются списки работников с указанием конкретной суммы надбавки каждому из них.
Документальное подтверждение факта выполнения критериев высоких достижений в труде каждым конкретным работником из числа административного персонала отсутствует. Фактически оценка личного вклада служащих, как и размер надбавки, обсуждаются на заседании комиссии устно по каждому работнику на основании плана работы соответствующего структурного подразделения.
Например, в плане работы отдела бухгалтерии на март 2019 г. предусмотрены составление индивидуальной бухгалтерской отчетности, обработка отчетов комиссионера, учет брака, ведение расчетов с поставщиками и покупателями и другая текущая работа бухгалтерии в соответствии с должностными обязанностями специалистов. Связь показателей такого плана с высокими достижениями в труде работников бухгалтерии не прослеживается.
1. Включается ли надбавка за высокие достижения в труде в состав затрат для целей налогообложения?
2. Как документально должно быть оформлено предоставление надбавки управленческому персоналу?
Организация вправе устанавливать надбавки своим работникам
Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливает наниматель на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (ст. 63 ТК [1]).
В связи с этим каждая коммерческая организация должна разработать локальный нормативный правовой акт (ЛНПА), который с учетом норм трудового законодательства регулирует порядок и условия оплаты труда, применение ее форм и систем для различных категорий работников организации, в т.ч. и административно-управленческого персонала.
Как правило, надбавки за высокие достижения в труде выплачиваются руководителям, специалистам и другим служащим коммерческих организаций по условиям и в размерах, установленных нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (контракта) |*|.
Что такое надбавка и чем она отличается от премии?
Термин «надбавка» в нормативных актах отсутствует.
По сути, надбавка – это оплата труда стимулирующего и (или) компенсирующего характера, которая устанавливается для поощрения результативности труда работников. К стимулирующим надбавкам можно отнести надбавки:
– за сложность и напряженность работы;
– наличие дополнительных профессиональных сертификатов;
– знание иностранных языков;
– стаж работы в организации.
Как правило, надбавки выплачиваются регулярно и устанавливаются за постоянные особенности той или иной должности. Надбавки стимулирующего характера устанавливаются не в связи с наличием определенных знаний и навыков, а в связи с их практическим применением, что должно быть подтверждено документально отделом кадров или другой службой.
Пример
Работникам бухгалтерии установлена надбавка за сложность и напряженность работы
Надбавка за сложность и напряженность работы установлена работникам бухгалтерии за ежемесячное (ежеквартальное) составление бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности и за формирование финансовой отчетности по стандартам МФСО для учредителей организации, что требует определенной квалификации. Основанием для применения этой надбавки служит докладная записка главного бухгалтера.
Термины и определения показателей премирования установлены в п. 2 Рекомендаций [2].
Премиальная система – совокупность элементов стимулирования труда, находящихся во взаимодействии между собой и образующих целостный порядок выплаты премий. В число основных элементов премиальных систем входят:
– показатели и условия премирования;
– круг премируемых работников, периодичность премирования;
– порядок начисления премий и их распределение между структурными подразделениями и отдельными работниками;
– шкала премирования.
Премии могут носить как регулярный, так и разовый характер. Например, работники отдела маркетинга могут получить разовую премию за содействие в заключении выгодного контракта.
Связь надбавок и премий заключается в стимулировании и награждении за документально подтвержденные результаты труда. Порядок оформления этих результатов наниматель должен самостоятельно определить в ЛНПА. Например, работники бухгалтерии могут получать регулярные премии за формирование финансовой отчетности по стандартам МФСО для учредителей организации.
Вывод: выплату надбавки за высокие достижения в труде надо конкретизировать и документально обосновать.
Проследить связь начисляемых надбавок работникам административно-управленческого персонала с высокими достижениями в труде, как и их производственный характер, достаточно сложно. Для установления работнику надбавки в ЛНПА необходимо предусмотреть критерии, обосновывающие выплату и связь с трудовыми заслугами. Поскольку такая надбавка носит индивидуальный характер, ее размер устанавливается работникам дифференцированно применительно к занимаемым ими должностям, степени ответственности при выполнении управленческих функций (для руководителей), сложности выполняемых функций (для специалистов) и т.п.
Отметим, что формулировка «за высокие достижения в труде» весьма расплывчата, поэтому в ЛНПА следует:
– уточнить систему показателей, входящих в эту формулировку, для каждой категории работников;
– сумму надбавки за высокие достижения в труде разбить на несколько составлявших, например: надбавка за сложность, надбавка за напряженность, надбавка за определенный уровень квалификации и т.п.
Как вариант организация может ежемесячно совмещать выплату надбавок и премий за какие-либо документально подтвержденные производственные результаты. Например, главному бухгалтеру выплачивается премия за составление бухгалтерской отчетности по сроку на 01.03.2019 с целью ускорения процесса получения банковского кредита на основании представления финансового директора и приказа руководителя организации. Премия за выполнение особо важных производственных заданий выплачивается на основании заключения соответствующего структурного подразделения о проделанной работе с учетом предъявленных к ней требований.
Только при соблюдении таких условий организация может включать в налоговые затраты сумму надбавок или премий.
Напомним, что налоговые затраты |*| представляют собой расходы, отраженные в бухгалтерском учете организации и связанные с процессом производства и (или) реализации (п. 1 ст. 170 НК ).
Таким образом, для целей определения затрат, учитываемых при налогообложении, все виды и наименования стимулирующих выплат, как и условия их начисления, должны быть обоснованы и связаны с процессом производства и (или) реализации с учетом их характера.
