Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК). Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки (п. 2 ст. 288 НК). При этом валовой выручкой для целей определения налоговой базы по налогу при УСН |*| признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
* Информация о том, как перейти с УСН на общий порядок налогообложения
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128 НК, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (п. 2 ст. 288 НК).
Внереализационные доходы, указанные в подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК, не включаются в налоговую базу налога при УСН, если сумма арендной платы, упомянутая в указанном подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль.
Исходя из вышеизложенного суммы НДС, включаемые в состав внереализационных доходов согласно подп. 3.19-13 п. 3 ст. 128 НК, в качестве исключения для целей определения налоговой базы по налогу при УСН в п. 2 ст. 288 НК прямо не указаны.
При этом п. 2 ст. 288 НК установлены особенности определения налоговой базы по налогу при УСН по договорам, в которых сумма обязательства выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, а также по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.
Для целей определения налоговой базы по налогу при УСН под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая уплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.
Однако вышеуказанная норма устанавливает порядок определения непосредственно «выручки» по так называемым «псевдовалютным» и «бивалютным договорам» и также не содержит возможности исключения из налоговой базы по налогу при УСН внереализационных доходов, указанных в подп. 3.19-13 п. 3 ст. 128 НК.
На основании изложенного суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством, приходящиеся на расходы, указанные в подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК, включаются в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН.
Напомним, что в состав внереализационных расходов включаются отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК).
Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведением бухгалтерского учета
Организация 21.04.2017 оказала услуги, стоимость которых в эквиваленте иностранной валюты составила 1 200 евро, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 200 евро.
Оплата за оказанные услуги в белорусских рублях по курсу Нацбанка в сумме, эквивалентной 1 200 евро, поступила 26.04.2017.
Курс евро:
– на 21.04.2017 – 2,0208 руб.;
– на 26.04.2017 – 2,0122 руб.
В бухгалтерском учете организации хозяйственные операции будут отражены следующим образом (см. таблицу).
Примечание. Списание себестоимости оказанных услуг и определение финансового результата не рассматриваются.
