Налоговым периодом налога на прибыль (кроме налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями) признают календарный год.
Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд по итогам истекшего 2011 г. плательщики должны представить в налоговые инспекции не позднее 20 марта 2012 г. независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд и порядок ее заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
В указанной налоговой декларации должны быть отражены также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в 2012 г. текущими платежами не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода.
Плательщики могут исчислять суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами в 2012 г., одним из двух методов:
– первый метод – исходя из результатов деятельности плательщика за 2011 г. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из 4 сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль за 2011 г.;
– второй метод – исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам 2012 г., которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.
У плательщиков налога на прибыль, избравших первый метод исчисления текущих платежей, возникают многочисленные вопросы по заполнению разд. II "Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в 2012 году" налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд. Они вызваны существенными изменениями, произошедшими в исчислении налога на прибыль в 2012 г. Рассмотрим их на конкретных ситуациях.
Ситуация 1
Организация получила в 2011 г. 100 млн. руб. валовой прибыли и исчислила налог на прибыль за прошлый год по ставке 24 % в размере 24 млн. руб. В 2012 г. она планирует, что валовая прибыль составит также 100 млн. руб. С 1 января 2012 г. ставка налога на прибыль уменьшена с 24 % до 18 %.
Должна ли организация сумму налога на прибыль за 2011 г. пересчитать с учетом ставки налога на прибыль, действующей в 2012 г.?
В случае пересчета налог на прибыль за 2011 г. составит не 24 млн. руб., а 18 млн. руб. Соответственно общая сумма текущих платежей по налогу на прибыль на 2012 г. будет равна 18 млн. руб., или по 4,5 млн. руб. по каждому сроку уплаты.
Такой подход плательщика будет неправильным.
В подп. 3.1 п. 3 ст. 143 Налогового кодекса РБ (далее – НК) сказано следующее: сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.
Таким образом, для расчета текущих платежей в 2012 г. следует брать сумму налога, фактически исчисленную за 2011 г., не обращая внимания на произошедшие с 2012 г. изменения в ставке налога.
Это значит, что организация должна будет исчислить текущие платежи на 2012 г. в размере 24 млн. руб. и уплачивать каждый текущий платеж по 6 млн. руб.
В данном случае разд. II налоговой декларации (расчета) должен быть заполнен следующим образом.
Итак, в 2012 г. организация уплатит текущими платежами 24 млн. руб. Затем не позднее 20 марта 2013 г. она должна представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2012 г., в которой укажет, что, например, валовая прибыль составила 100 млн. руб. и сумма налога на прибыль – 18 млн. руб.
Образовавшуюся переплату в размере 6 млн. руб. организация сможет зачесть в счет других платежей в бюджет или вернуть из бюджета в порядке, установленном ст. 60 НК.
Д-т 68 – К-т 51
– уплачены текущие платежи по налогу на прибыль;
Д-т 99 – К-т 68
– начислен налог на прибыль по итогам года*.
__________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Ситуация 2
Организация получила в 2011 г. 100 млн. руб. валовой прибыли, из которых 50 млн. руб. она прольготировала в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК*.
__________________________
* В 2011 г. на основании подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК от обложения налогом на прибыль освобождалась валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, но не более 50 % валовой прибыли.
За прошлый год организация исчислила налог на прибыль по ставке 24 % в размере 12 млн. руб. (50 млн. руб. × 24 %). В 2012 г. она планирует, что валовая прибыль составит также 100 млн. руб. Но с 1 января 2012 г. из ст. 140 НК исключен подп. 1.1 п. 1.
Должна ли организация сумму налога на прибыль за 2011 г. пересчитать с учетом отмены льготы по налогу на прибыль и ставки налога, которая применяется в 2012 г.?
В случае пересчета налог на прибыль за 2011 г. составит не 12 млн. руб., а 18 млн. руб. (100 млн. руб. × 18 %). Соответственно общая сумма текущих платежей на 2012 г. будет равна 18 млн. руб., или по 4,5 млн. руб. по каждому сроку уплаты.
Такой подход плательщика будет неправильным.
Напомним норму подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК: сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.
Следовательно, для расчета текущих платежей в 2012 г. необходимо учитывать сумму налога, фактически исчисленную за 2011 г., не обращая внимания на отмену с 2012 г. указанной выше льготы по налогу на прибыль.
Организация должна будет исчислить текущие платежи на 2012 г. в размере 12 млн. руб. и уплачивать по 3 млн. руб. по каждому сроку уплаты.
Таким образом, в 2012 г. организация уплатит текущими платежами 12 млн. руб. Затем не позднее 20 марта 2013 г. она представит в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2012 г., в которой укажет, что валовая прибыль, например, составила 100 млн. руб. и сумма налога на прибыль – 18 млн. руб.
Образовавшуюся недоплату в размере 6 млн. руб. организация должна будет доплатить в бюджет не позднее 22 марта 2013 г. без пени и санкций.
Подобных вопросов не возникает у плательщиков, которые выбрали второй метод исчисления текущих платежей, т.е. исходя из планируемой суммы налога на прибыль за 2012 г. Эти плательщики при определении размера текущих платежей могут самостоятельно учесть изменения, произошедшие в исчислении налога на прибыль с 1 января 2012 г.
Пример 1
Организация получила в 2011 г. 100 млн. руб. валовой прибыли и исчислила налог на прибыль за прошлый год по ставке 24 % в размере 24 млн. руб. В 2012 г. она планирует, что валовая прибыль составит также 100 млн. руб. Но с 1 января 2012 г. ставка налога на прибыль уменьшена с 24 % до 18 %.
Так как организация применяет второй метод исчисления текущих платежей, то она может исчислить планируемый налог на прибыль за 2012 г. по ставке 18 %. Сумма налога на прибыль, предполагаемая по итогам 2012 г., составит 18 млн. руб. Соответственно общая сумма текущих платежей на 2012 г. будет равна 18 млн. руб., или по 4,5 млн. руб. по каждому сроку их уплаты.
Пример 2
Организация получила в 2011 г. 100 млн. руб. валовой прибыли, из которых 50 млн. руб. прольготировала в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК.
За прошлый год организация исчислила налог на прибыль по ставке 24 % в размере 12 млн. руб. (50 млн. руб. × 24 %). В 2012 г. она планирует, что валовая прибыль составит также 100 млн. руб.
С 1 января 2012 г. подп. 1.1 из п. 1 ст. 140 НК исключен. Так как организация применяет второй метод исчисления текущих платежей, она может исчислить планируемый налог на прибыль за 2012 г. по ставке 18 % и без учета льготы по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль, предполагаемая по итогам 2012 г., составит 18 млн. руб. Соответственно в 2012 г. организация должна уплачивать текущие платежи по 4,5 млн. руб. по каждому сроку уплаты.
В 2012 г. возможен переход с первого на второй метод уплаты текущих платежей
В 2011 г. организации не имели права в течение года менять избранный метод исчисления текущих платежей.
С 2012 г. организации, которые применяют первый метод исчисления текущих платежей, могут переходить в течение года на исчисление текущих платежей по второму методу (исходя из предполагаемой суммы налога).
В этом случае они должны уточнить данные разд. II "Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в 2012 году" налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд по ненаступившим срокам уплаты текущих платежей.
Уточненную налоговую декларацию необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода исчисления текущих платежей.
Сумму налога на прибыль, уплаченную по наступившим срокам уплаты текущих платежей, пересчитывать не нужно. Разницу между предполагаемой суммой налога за год и фактически уплаченными текущими платежами следует распределить равными частями по оставшимся срокам уплаты.
Пример 3
Организация избрала для себя первый метод исчисления текущих платежей на 2012 г. За 2011 г. она исчислила налог на прибыль в размере 1 млрд. руб., поэтому в 2012 г. ей необходимо уплачивать текущие платежи по 250 млн. руб. по каждому сроку уплаты. В I квартале 2012 г. (22 марта) организация уплатила текущий платеж в размере 250 млн. руб. По итогам I квартала 2012 г. оказалось, что по сравнению с прошлым годом экономическое положение организации значительно ухудшилось. В связи с этим она решает перейти со II квартала 2012 г. на исчисление текущих платежей по налогу на прибыль по второму методу – исходя из предполагаемой суммы налога за 2012 г.
Не позднее 20 июня 2012 г. организация должна внести изменения в разд. II "Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в 2012 году" налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд.
Организация предполагает, что сумма налога на прибыль за 2012 г. составит 550 млн. руб. Так как она уже уплатила по первому сроку текущий платеж в размере 250 млн. руб., по остальным срокам уплаты осталось внести текущие платежи в размере 300 млн. руб., или по 100 млн. руб. по каждому оставшемуся сроку уплаты.
Уточненный разд. II налоговой декларации (расчета) должен быть заполнен следующим образом.
Если сумма налога на прибыль, уплаченная текущими платежами, превышает планируемую сумму налога на прибыль за год, то текущие платежи по оставшимся срокам уплачивать не надо.
Пример 4
Организация избрала для себя первый метод исчисления текущих платежей на 2012 г. За 2011 г. она исчислила налог на прибыль в размере 2 млрд. руб. Поэтому в 2012 г. организация должна уплачивать текущие платежи по 500 млн. руб. по каждому сроку уплаты. В I и II кварталах 2012 г. она 22 марта и 22 июня 2012 г. уплатила текущие платежи в размере 1 млрд. руб.
В связи с ухудшением экономического положения организация со 2-го полугодия 2012 г. решила перейти на исчисление текущих платежей по налогу на прибыль по второму методу.
Сумма налога на прибыль за 2012 г. предполагается в размере 800 млн. руб., т.е. меньше уже уплаченной суммы текущими платежами в 1-м полугодии 2012 г. В данной ситуации организация больше не должна уплачивать текущие платежи по оставшимся срокам уплаты (не позднее 22 сентября и 22 декабря 2012 г.).
Организации, которые избрали второй метод исчисления текущих платежей, не имеют права в течение года переходить на уплату текущих платежей по первому методу (исходя из суммы налога на прибыль, уплаченной в прошлом году). Однако этот запрет не ущемляет плательщиков, так как они имеют право в течение года пересмотреть планируемую сумму налога на прибыль, снизив ее до суммы налога, уплаченной за прошлый год.
Пример 5
Организация уплатила за 2011 г. налог на прибыль в размере 100 млн. руб. В 2012 г. она исчисляет текущие платежи по второму методу – исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль за 2012 г. в размере 500 млн. руб. По итогам I квартала 2012 г. сделан вывод, что организация по итогам 2012 г. исчислит налог на прибыль в том же размере, что и в 2011 г. У нее нет права в течение 2012 г. перейти на первый метод исчисления текущих платежей, но она может уменьшить ожидаемую сумму налога на прибыль за 2012 г. с 500 млн. до 100 млн. руб.
От редакции:
Организации должны представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2011 г. по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, до внесения в нее изменений и дополнений постановлением МНС РБ от 02.01.2012 № 1 (приложение 3).
