С 1 июля 2016 г. расчет среднего заработка в нестандартных ситуациях усложнился вдвойне. С одной стороны, нужно правильно применить пункты Инструкции № 47*, с другой – не запутаться с деноминацией и с пересчетом заработной платы, начисленной за предыдущее время.
__________________________
* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
Рассмотрим ситуацию, которая включает несколько сложных вопросов для бухгалтера по заработной плате. К их числу отнесем:
1) расчет среднего заработка для оплаты одного дополнительного дня в неделю |*| сразу после декрета;
2) ситуация «из декрета в декрет»;
3) корректировка заработной платы с учетом применения корректирующих коэффициентов;
4) учет ежемесячной премии за неполный месяц;
5) учет начислений, которые исключаются из расчета среднего заработка;
6) деноминация.
Ситуация. Расчет среднего заработка, сохраняемого за работником в случаях, предусмотренных законодательством, сразу после декрета
Лазарева Н.А. работает в организации с 10.01.2011 по пятидневке.
С 21.11.2011 по 25.03.2012 ей предоставлен отпуск по беременности и родам на 126 дней. По его окончании (с 25.03.2012 по 03.01.2014) предоставлен отпуск по уходу за ребенком до 3 лет. Далее Лазаревой Н.А. в ситуации «из декрета в декрет» (с 15.04.2013 по 18.08.2013) предоставлен отпуск по беременности и родам (126 дней). Она рожает двойню и с учетом первого ребенка приобретает статус многодетной матери. После окончания отпуска по беременности и родам работнице предоставлен отпуск по уходу за ребенком до 3 лет (с 19.08.2013 по 11.07.2016). После окончания отпуска по уходу за ребенком до 3 лет Лазарева Н.А. обращается к нанимателю с заявлением о предоставлении ей одного дополнительного свободного от работы дня в неделю. К заявлению она приложила документы, подтверждающие ее право на указанный день. Муж Лазаревой Н.А. работает по трудовому договору на условиях полной занятости.
Имеет ли работница право на дополнительный свободный день в неделю? Если да, то какой период принимается для определения среднего заработка для его оплаты?
Включается ли в расчет ежемесячная премия, если месяц, в котором она начислена, отработан неполностью?
Каковы особенности налогообложения данной выплаты?
Определяем период для расчета среднего заработка
Дополнительная гарантия работникам, воспитывающим троих и более детей, – использование в течение рабочей недели одного дня, оплачиваемого за счет нанимателя, для решения семейно-бытовых вопросов (ст. 265 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). Свободный день в неделю предоставляется работнику при наличии следующих условий:
– в его семье воспитывается ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет либо трое и более детей в возрасте до 16 лет;
– в этой рабочей неделе он занят на работе 5 или 6 рабочих дней с продолжительностью рабочего времени в неделю не менее установленной в ст. 112–114 ТК;
– другой родитель (мать (мачеха), отец (отчим)) в полной семье является занятым (п. 2 Инструкции № 34*).
__________________________
* Инструкция о порядке и условиях предоставления одного дополнительного свободного от работы дня в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 11.06.2014 № 34 (далее – Инструкция № 34).
Справочно: для целей Инструкции № 34 под занятыми понимаются граждане, указанные в ст. 2 Закона Республики Беларусь от 15.06.2006 № 125-З «О занятости населения Республики Беларусь» либо проходящие подготовку в клинической ординатуре в очной форме, признаны инвалидами, получают ежемесячную страховую выплату в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В рассматриваемой ситуации работница Лазарева Н.А. имеет право на один свободный день в неделю. Предоставление такого дня оформляется приказом (распоряжением) нанимателя. Приказ издается в течение 3 рабочих дней со дня подачи заявления на любой период (любые периоды) календарного года, определяемый (определяемые) работницей по согласованию с нанимателем. В нем указываются выбранный свободный день недели и период (периоды), на который он предоставляется |*|.
* Информация, касающаяся обязанностей нанимателя и оснований предоставления свободного от работы дня
Средний заработок за время предоставления свободного дня определяем по правилам гл. 3 Инструкции № 47. В общем случае он исчисляется из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу предоставления свободного дня в неделю (т.е. июлю 2016 г.), а именно с 01.05.2016 по 30.06.2016.
В данном периоде работница находилась в отпуске по уходу за ребенком и не имела заработка, поэтому применяем п. 23 Инструкции № 47.
Справочно: если у работника не было заработка в 2-месячном периоде для расчета среднего заработка (например, он находился в отпуске без сохранения зарплаты в связи с временным отсутствием работы, по уходу за ребенком, по временной нетрудоспособности) либо за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством, средний заработок исчисляется исходя из зарплаты за 2 месяца, предшествующие этому периоду (п. 23 Инструкции № 47).
Это значит, что средний заработок исчисляется из заработной платы за 2 месяца, предшествующие 2 месяцам, рассматриваемым для расчета первоначально (первоначальный 2-месячный период для расчета с 01.05.2016 по 30.06.2016). Следовательно, необходимо найти такие 2 месяца от первоначального периода для расчета, в которых работница отработала хотя бы 1 день с получением заработной платы. Месяцы, в которых работнице выплачивалось только пособие по беременности и родам либо только пособие по уходу до 3 лет, не берем в расчет, так как согласно подп. 5.24 Инструкции № 47 к выплатам, неучитываемым при исчислении среднего заработка, относятся пособия по государственному социальному страхованию и пособиям семьям, воспитывающим детей.
Данные по зарплате работницы:
– с 01.05.2016 по 30.06.2016 – нет зарплаты;
– с 01.03.2016 по 30.04.2016 – нет зарплаты;
– с 01.01.2016 по 29.02.2016 – нет зарплаты;
<⋅⋅⋅>
– с 01.03.2012 по 30.04.2012 – нет зарплаты;
– с 01.01.2012 по 29.02.2012 – нет зарплаты;
– с 01.11.2011 по 31.12.2011 – есть зарплата в ноябре 2011 г.
Таким образом, средний заработок будем рассчитывать на основе отработанных дней в ноябре 2011 г.
Порядок расчета среднего заработка
Общая сумма к выплате по среднему заработку определяется умножением среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате.
Среднедневной (среднечасовой) заработок определяется делением зарплаты, фактически начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни (часы) (п. 21 Инструкции № 47).
Если работник в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, в соответствии с законодательством часть дней (часов) фактически не работал (находился в отпуске с сохранением или без сохранения заработка, болел, выполнял государственные или общественные обязанности (в иных случаях, когда за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Республики Беларусь) или работал, но получал неполную оплату), то при исчислении среднего заработка указанные дни (часы), а также выплаченные за эти периоды суммы не учитываются (п. 24 Инструкции № 47).
Чтобы рассчитать для Лазаревой Н.А. средний заработок за свободный от работы день, следует принять для расчета зарплату за фактически отработанные дни (часы) с 01.11.2011 по 31.12.2011.
Ежемесячные премии, авторские (постановочные) вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда в организации, единовременные премии, доплаты до уровня минимальной заработной платы, установленной законодательством Республики Беларусь, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитываются пропорционально отработанному времени в этом месяце.
Таким образом, премия, выплаченная в ноябре за октябрь, учитывается пропорционально отработанному времени в ноябре 2011 г. (п. 28 Инструкции № 47).
Данные по зарплате за ноябрь 2011 г.:
– отпуск за свой счет – с 01.11.2011 по 03.11.2011;
– период работы – с 04.11.2011 по 20.11.2011;
– отпуск по беременности и родам – с 21.11.2011 по 30.11.2011.
Из 21 рабочего дня отработано 10 по 8 ч. Итого – 80 ч.
Тарифная ставка 1-го разряда на 01.11.2011 – 500 000 руб. (50 руб. после деноминации).
Тарифная ставка 1-го разряда на 01.07.2016 – 80 руб. (800 000 руб. до деноминации).
Данные для расчета среднего заработка представим в таблице.
Поскольку расчет осуществляется после 01.07.2016, то все выплаты учитываем с учетом деноминации.
Зарплата за 10 рабочих дней – 240,15 руб.
Фактический средний заработок за 1 рабочий день – 240,15 / 10 = 24,02 руб.
Поправочный коэффициент – 1,6 (80 / 50).
Осовремененный среднедневной заработок – 38,43 руб. (24,02 × 1,6).
Таким образом, средний заработок для оплаты одного свободного дня в неделю для работницы Лазаревой Н.А. – 38,43 руб.
Удержание подоходного налога и начисление взносов в ФСЗН и Белгосстрах при оплате дополнительного свободного дня в неделю
Оплата дополнительного свободного дня облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) (подп. 1.11 п. 1 ст. 154 НК).
Расходы на оплату одного свободного дня не поименованы в Перечне № 115*.
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
Оплата свободного дня в неделю в соответствии с частью второй ст. 265 ТК и расходы на его оплату согласно п. 14 Инструкции № 34 производятся за счет средств нанимателя. Следовательно, обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на данную выплату.
Где еще может быть применена нестандартная ситуация
Подобный расчет может быть использован в случаях:
– временного перевода или перемещения работника;
– нахождения в служебной командировке |*|;
– перевода беременных женщин на легкий труд;
– выполнения работниками государственных, общественных обязанностей, в т.ч. военнообязанным за период нахождения на сборах;
– повышения квалификации, переподготовки и стажировки по направлению организации;
– вынужденного прогула;
– выплат за период временной нетрудоспособности, производимых за счет средств организации, начисленных сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности или начисленных без назначения пособий по временной нетрудоспособности;
– других случаях сохранения среднего заработка, предусмотренных законодательством, за неотработанное время.
* Информация о порядке возмещения расходов при служебных командировках
