Ситуация. Организация получает штраф
Учетной политикой организации предусмотрен момент фактической реализации в отношении сумм санкций за нарушение покупателями условий договоров, причитающихся к получению, увеличивающих налоговую базу НДС и налога на прибыль, – как день поступления денег на расчетный счет организации. В аналогичном порядке хозяйственные операции отражаются на основании учетной политики и в бухгалтерском учете.
Соответствует ли такой подход законодательству Республики Беларусь на 2016 и 2017 гг.?
Следует ли указанный порядок признания закреплять в учетной политике?
Будут ли возникать отложенные налоговые обязательства?
Определять в учетной политике момент фактической реализации в отношении сумм санкций, причитающихся к получению, как день поступления денег на расчетный счет организации возможно только в отношении НДС.
Бухгалтерский учет
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (пп. 13, 26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Налог на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль дата отражения внереализационных доходов |*| определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.
* Особенности исчисления налога на прибыль в 2016 г.
В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, включаются в состав внереализационных доходов на дату признания их в бухгалтерском учете, поскольку в п. 3 ст. 128 НК не указана дата их отражения.
НДС
Налоговая база НДС |**| увеличивается на суммы фактически полученных (причитающихся к получению) санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 18 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
** Информация о сравнении законодательства 2016 и 2017 гг. по НДС
Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, признается определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации:
– либо день отражения этих сумм в бухгалтерском учете;
– либо день их получения (п. 8 ст. 100 НК).
Вывод. Таким образом, для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль в учетной политике не следует оговаривать порядок признания санкций за нарушение условий договоров, поскольку отсутствует вариантность их признания: они признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Момент же фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС |*|, организации следует закрепить в учетной политике.
* Информация об особенностях применения льгот по НДС
Отложенные налоговые обязательства
Ответ на вопрос о возникновении отложенных налоговых обязательств очевиден: они не возникают. Обоснуем такой вывод.
Напомним, что отложенные налоговые обязательства возникают при появлении временных разниц. Последние возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.
Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства (пп. 6, 8, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).
В данной ситуации не возникнут налогооблагаемые временные разницы и нет необходимости отражать начисление отложенного налогового обязательства, поскольку период признания дохода в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли совпадает.
