Организация в 2011 г. безвозмездно получила основное средство в пределах одного собственника. В 2013 г. данное основное средство она реализует.
Необходимо ли делать запись по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" при реализации основного средства в сумме добавочного фонда, образовавшейся при безвозмездном поступлении основного средства?
Такую операцию производить не нужно.
Прежде всего напомним, что безвозмездное получение объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа отражалось в 2011 г. в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд" (с 1 января 2012 г. счет 83 имеет название "Добавочный капитал"). Такой порядок был установлен в п. 19 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (утратила силу с 1 января 2013 г.).
С 1 января 2013 г. применяется Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
Установлено, что сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражают по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 30 Инструкции № 26). В Инструкции № 26 не предусмотрено, что запись по дебету счета 83 и кредиту счета 84 может или должна быть сделана на сумму добавочного фонда, образованного не в результате ранее проведенных переоценок основных средств.
Таким образом, в сумме добавочного фонда, образовавшейся при безвозмездном поступлении основного средства, запись по дебету счета 83 и кредиту счета 84 при реализации этого основного средства не производится.
Участник ООО (иностранная организация) продал свою долю в ООО. В результате на счете 75 "Расчеты с учредителями" числится кредиторская задолженность в иностранной валюте перед нерезидентом (бывшим участником), поскольку момент формирования задолженности перед нерезидентом не совпадает с моментом расчета.
Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.
1. На какой счет следует относить результат переоценки кредиторской задолженности перед нерезидентом в данном случае: на счет 82 "Резервный капитал" или на счет 91 "Прочие доходы и расходы"?
Результат переоценки следует отнести на счет 91.
Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей реализации, пропорционального распределения среди акционеров, безвозмездной передачи государству, аннулирования предназначен счет 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)".
Хозяйственные общества (за исключением акционерных обществ) и хозяйственные товарищества счет 81 применяют для учета долей участников в уставном фонде указанных обществ или товариществ, приобретенных последними для передачи другим участникам или третьим лицам (п. 64 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с изменениями и дополнениями).
В изложенной в вопросе ситуации была составлена запись:
Д-т 81 – К-т 75-1 (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал").
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включают курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее по тексту рубрики – Инструкция № 102)). К законодательству, регулирующему порядок отражения курсовых разниц, относится Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц". Подпунктом 1.2.3 п. 1 названного Декрета установлено, что возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы коммерческие организации относят:
– по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации – на увеличение или уменьшение резервного фонда;
– по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, – на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;
– по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);
– в иных случаях – на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом или Советом Министров по согласованию с Президентом.
Поскольку в рассматриваемой ситуации имеется кредиторская задолженность перед бывшим участником, а не дебиторская задолженность по расчетам по вкладам в уставный фонд организации, то счет 82 для учета курсовых разниц не применяют.
В бухгалтерском учете организации на сумму курсовых разниц по кредиторской задолженности перед нерезидентом следует отразить:
Д-т (К-т) 91 – К-т (Д-т) 75.
2. Можно ли для учета указанных курсовых разниц применить нормы постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее – постановление № 704)?
Нормы постановления № 704 в этом случае не применяют.
Обратимся к п. 2 постановления № 704. Им предусмотрено, что коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.
Как видим, нормы постановления № 704 для учета курсовых разниц по кредиторской задолженности в иностранной валюте перед бывшим участником (нерезидентом) не применяются.
В ходе проведенной инвентаризации в сентябре 2013 г. организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", возникшую при приобретении запасов для нужд производства. Запасы приобретались и за счет собственных средств, и за счет заемных.
На какой счет бухгалтерского учета следует списать задолженность? Доходом по какой деятельности является списываемая кредиторская задолженность: текущей или финансовой?
На счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 27 Инструкции № 102).
Напомним, что доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются (п. 5 Инструкции № 102):
– на доходы и расходы по текущей деятельности;
– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
– доходы и расходы по финансовой деятельности;
– иные доходы и расходы.
Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102).
Таким образом, кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности необходимо отражать в бухгалтерском учете в зависимости от вида деятельности, по которому она возникла.
Поскольку в данном случае приобретались запасы для осуществления текущей деятельности, кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности следует списать на счет 90:
Д-т 60 – К-т 90-7.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" подлежит применению, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности возникает, например, по полученным заемным средствам. В таком случае возникли бы доходы по финансовой деятельности.
Справочно: исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 196–198, 201 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
Общий срок исковой давности устанавливается в 3 года.
Для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила определяются законодательными актами.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
Допускает ли законодательство ведение учета готовой продукции с применением учетных цен? Если это возможно, то как производится расчет отклонений фактической себестоимости от учетных цен?
Допускает.
В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и др.) с отдельным отражением врегистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий (п. 112 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 133)).
Заметим, что не допускается списание отклонений из одной группы на увеличение (уменьшение) фактической себестоимости реализованной продукции другой группы.
Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:
– к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;
– к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период;
– путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам;
– по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43 "Готовая продукция" и отнесению в дебет счетов учета финансовых результатов.
Пример
По состоянию на 1 августа 2013 г. на складе готовой продукции предприятия имелось 90 единиц готовой продукции. Учетная цена единицы продукции на 2013 г. установлена в размере 510 000 руб. Общая сумма остатка готовой продукции по учетным ценам составила 45 900 000 руб. (51 000 руб. × 90 шт.).
Общая сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены (экономия) по продукции на 1 августа 2013 г. составляла (−730 000) руб.
В течение августа 2013 г. на склад готовой продукции поступило 250 единиц аналогичной готовой продукции. Фактическая себестоимость единицы продукции составила 525 000 руб. Фактическая себестоимость партии выпущенной продукции – 131 250 000 руб. (250 шт. × 525 000). Отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой (перерасход) составило 3 750 000 руб. (131 250 000 – (250 × 510 000)).
В течение августа 2013 г. было продано 300 единиц готовой продукции в общей сумме по учетным ценам 153 000 000 руб. (300 шт. × 510 000 руб.).
1. К величине отклонений на остаток готовой продукции на 1 августа 2013 г. добавим сумму отклонений по продукции, поступившей на склад в течение августа 2013 г.:
(−730 000) + 3 750 000 = 3 020 000 руб. (перерасход).
2. Суммируем стоимость остатка продукции по учетным ценам на 1 августа 2013 г. и стоимость той же оприходованной продукции по этим же учетным ценам за август 2013 г.: 45 900 000 + (250 × 510 000) = 173 400 000 руб.
3. Определяем процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам: 3 020 000 / 173 400 000 = 0,017 416 378 3.
4. Рассчитаем сумму отклонения, приходящуюся на реализованную в течение августа 2013 г. продукцию: 153 000 000 × 0,017 416 378 3 = 2 664 706 руб.
5. Рассчитаем сумму отклонения, приходящегося на остаток готовой продукции на складе на 1 сентября 2013 г.: (90 шт. + 250 шт. − 300 шт.) × 510 000 × 0,017 416 378 3 = 355 294 руб. (перерасход).
Сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящуюся к отгруженной или реализованной продукции, отражают по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 43 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляет она перерасход или экономию (п. 114 Инструкции № 133).
Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 43 дополнительной или сторнировочной записью (п. 34 Инструкции № 50).
В примере имеет место перерасход, поэтому в учете необходимо составить дополнительную запись: Д-т 90 – К-т 43 – на сумму 2 664 706 руб.
При применении учетных цен к счету 43 можно открыть дополнительные субсчета:
– "Готовая продукция по учетным ценам";
– "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".
